【中华财税网北京09/13/2004信息】　企业在生产经营过程中难免会发生各种各 样的财产损失，如固定资产、流动资产的盘专毁损、报废净损失、坏账损失、借款损 失、投资损失等。但企业发生的财产损失如何在税前扣除，一直是企业很关心的问题。 根据现行税法规定，不同种类的财产损失，税前扣除的办法并不相同。笔者现就不同 种类财产损失税前扣除办法进行具体分析说明如下： 　　一、资产发生永久或实质性损害的税前扣除 　　国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》 （国税发［２００３］４５号）规定，企业的各项资产在有确凿征据证明已发生永久 或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财 产损失，可在税前扣除。 　　如何确认资产发生了永久或实质性损害，不同的资产其标准不同，具体标准为： （一）当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：已霉烂变质 的存货；已过期且无转让价值的存货；经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让 价值的存货；其它足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（二）当固定资产出现 下列情况之一时，应当视为永久或实质性损害：长期闲置不用，在可预见的未来不会 再使用，且已无转让价值的固定资产；因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格 品的固定资产；其它实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。（三）当无 形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：已被其它新技术所 替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产；已超过法律保护期限并且已不能为 企业带来经济利益的无形资产；其它足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资 产。（四）当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：被投资 单位已依法宣告破产；被投资单位依法撤销；被投资单位连续停止经营３年以上，并 且没有重新恢复经营的改组等计划；其它足以证明某项投资实质上已经不能再给企业 带来经济利益的情形。 　　二、借款损失的税前扣除 　　国家税务总局《关于企业财产损失税前扣除问题的批复》（国税函［２０００］ ５７９号）规定，除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其它企业 直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的， 一律不得作为财产损失在税前进行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规定允许 从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾 期无法收回的，准予作为财产损失在税前进行扣除。 　　三、资产盘亏、报废损失的税前扣除 　　《企业所得税暂行条例实施细则》第二十三条规定，纳税人当期发生的固定资产 和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准 予扣除。这里应注意的是，纳税人发生资产盘亏、报废净损失是指减除责任人赔偿和 保险赔款后的余额，纳税人申报资产盘亏、毁损净损失应区别不同情况提供清查盘点 报告、有关技术部门鉴定报告以及司法机关的结案材料。 　　根据上述国税函［２０００］５７９号文件的规定，企业因存货盘亏、毁损、报 废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失 一起在所得税前按规定进行扣除。 　　四、投资损失的税前扣除 　　投资损失是指纳税人根据国家法律、法规规定采用货币资金、实物、无形资产等 方式向其它单位投资后，中途转让或到期收回以及接受投资企业清算时所取得的收入 小于计税投资成本而发生的损失。根据国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所 得税问题的通知》（国税发［２０００］１１８号）规定，企业因收回、转让或清算 处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权 投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向 以后纳税年度结转扣除。 　　五、企业坏账损失的税前扣除 　　国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发 ［２０００］８４号）规定，纳税人凡符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处 理：债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；债务人死 亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；债务人遭受重 大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应 收账款；债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；逾期 ３年以上仍未收回的应收账款；经国家税务总局批准核销的应收账款。 　　坏账损失的税前扣除方法有两种：对于不提取坏账准备金的纳税人，按实际发生 数据实扣除；对于经税务机关批准可提取坏账准备金的纳税人，则按提取数扣除；坏 账准备的提取比例一律不得超过年末应收账款的５‰。提取坏账准备金的纳税人发生 的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部 分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。 　　纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏 账准备金，关联方之间往来账款也不得确认为坏账。但关联企业的应收账款，经法院 判决债务方破产后，破产企业的财产不足清偿债务的部分，经税务机关审核后，债权 方企业可以作为坏账损失在税前扣除。 　　六、出售住房损失的税前扣除 　　住房损失是指企业出售住房（包括出售住房使用权和全部或部分产权）的收入， 小于按规定提取的住宅共用部位、公用设施维修基金以及住房账面净值和有关清理费 用而形成的损失。根据《国家税务总局关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业 务问题的通知》（国税发［２００１］３９号）规定，企业住房损失的税前扣除办法 如下： 　　取消住房基金和住房周转金制度前，为了筹集职工购房基金，企业按国家有关规 定已将住房折旧、住房出租收入、上级拨入住房资金及有关利息作为住房基金和住房 周转金单独核算，未计入应纳税所得额的，根据收入费用配比和相关性原则，出售住 房发生的损失不得在申报缴纳所得税前扣除。取消住房基金和住房周转金后，企业现 有住房周转金余额（包括已出售职工住房净收益）如为负数，经扣除后，可依次冲减 公益金、盈余公积金、资本公积金及以后年度未分配利润；如果企业取消住房周转金 制度时相关的住房周转金负数余额较大，在较长期间内无法用公益金、盈余公积金、 资本公积金及以后年度未分配利润抵补，并且企业以往对职工的工资欠账较大，经报 国家税务总局审核，取消住房周转金制度前已出售的职工住房损失可在一定时期内在 缴纳企业所得税前扣除。 　　取消住房基金和住房周转金制度后企业在省、自治区、直辖市人民政府规定的停 止实物分房前向职工出售住房，要按国家规定的房改价格收取房款，凡实际售价低于 国家核定的房改价格所形成的财产转让损失不得在所得税前扣除。企业对已按规定领 取了一次性补发购房补贴的无房和住房未达到规定面积的老职工，以及停止住房实物 分配后参加工作的新职工，按低于成本价出售住房发生的损失，不得在企业所得税前 扣除。 　　纳税人无论发生何种财产损失，均应及时向所在地主管税务机关报送财产损失税 前扣除书面申请，注明财产损失的类型、程度、数量、金额、税前扣除的理由和扣除 的期限等，并附有关部门、机构鉴定确认的财产损失证明资料及税务机关需要的其他 有关资料。经税务机关审核批准后，方可按批准的数额在当期申报的应纳税所得额中 扣除，未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。 （ｈ２００４０８０３１１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）