【中华财税网北京08/24/2004信息】　加入ＷＴＯ后，跨国公司等经济主体多元 化及电子商务、网上交易等现代化、立体化的经济活动频频发生，纳税人取得的收益 也是形式多样的，有的来源于境外所得，有的来源于从国内其他企业或公司分回的利 润，这两种收入如何在公平税负，避免重复征税的前提下汇总纳税？ 　　这两种收入的共同特点就是两者皆为已缴纳所得税之后的税后利润。根据《中华 人民共和国企业所得税暂行条例》第十二条之规定：“纳税人来源于中国境外的所得， 已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额 不得超过其境外所得依照本条例规定计算的应纳税额。”同时，根据《中华人民共和 国企业所得税暂行条例实施细则》有关条款的规定：纳税人已在境外缴纳的所得税税 款，是指纳税人来源于中国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税税款。不包括减免 税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款。但中外双方已签定避免双重征税 协定的，按协定的规定执行。纳税人境外所得依本条例规定计算的应纳税额，是指纳 税人的境外所得，依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其《中华人民共和 国企业所得税暂行条例实施细则》的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费 用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额， 应当分国（地区）不分项计算，其计算公式如下： 　　境外所得税税款扣除限额＝境内外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某外 国的所得额／境内外所得总额） 　　纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于依照按上述计算公式计算出 的扣除限额，可以从应纳税总额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本 年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣， 补扣期限最长不得超过５年。 　　例如：某公司２００３年度在境内经营生产所得３５００万元，并在Ａ、Ｂ两国 设有分支机构。在Ａ国分支机构２００３年度应纳税所得额为１０００万元，其中生 产所得８００万元，Ａ国规定税率为４０％，特许权使用费所得为２００万元，Ａ国 规定税率为２０％；在Ｂ国分支机构２００３年度应纳税所得额为５００万元，其中 生产所得３００万元，Ｂ国规定税率为３０％，租金收入所得为２００万元，Ｂ国规 定税率为１０％；试计算该公司２００３年度境内外所得汇总缴纳的所得税额。 　　①公司境内外所得汇总应纳所得税额。 　　汇总应纳所得税额：（３５００＋１０００＋５００）×３３％＝１６５０（万 元） 　　②Ａ国分支机构在境外已纳所得税税额和境外所得税款扣除限额。 　　境外已纳税额＝８００×４０％＋２００×２０％＝３６０（万元） 　　税款扣除限额＝１６５０×１０００／５０００＝３３０（万元） 　　由于３６０万元大于３３０万元，故准予抵扣Ａ国的已纳所得税税额３３０万元， 而余下的３０万元留待以后５年内补扣。 　　③Ｂ国分支机构在境外已纳所得税税额和境外所得税税款扣除限额。 　　境外已纳税额：３００×３０％＋２００×１０％＝１１０（万元） 　　税款扣除限额＝１６５０×５００／５０００＝１６５（万元） 　　由于１１０万元小于１６５万元，故准予扣除Ｂ国的已纳所得税税额１１０万元。 　　④该公司２００３年度境内外所得汇总后实际应缴纳的所得税额。 　　实际应缴纳的所得税额＝１６５０－３３０－１１０＝１２１０（万元） 　　由此可见，该公司２００３年度境内外所得汇总后实际应缴纳的所得税额为 １２１０万元。（ｂｕ２００４０８１９０２４１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 (4)