【中华财税网北京06/07/2004信息】 许多人认为增值税是价外税，不属于所得
税前扣除项目，因此凡已计入各项成本、费用等扣除项目的增值税，缴纳所得税时都
需要进行纳税调整。笔者认为这种理解过于片面，其实所谓增值税是价外税，也只是
指从计税原理而言：增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进
行征税，而现行增值税采用了间接计算的办法，即按销售额计算税款，然后再扣除上
一环节已缴纳的增值税，其余额即为纳税人应缴的增值税款，因此，增值税是在销售
货物或提供应税劳务之外缴纳的税款，即通常所称的价外税。然而就以此来得出结论
说增值税不得税前扣除，未免过于牵强。
且不说购入材料取不到增值税专用发票，其进项税即已含于材料价格内（或本是
小规模纳税人，购入材料以价税合计入帐），自然应随着材料领用进入销售成本或管
理费用等，进而在税前扣除。
再说依照规定不得在销项税中扣除进项税的各种外购货物情形：购入固定资产，
进项税构成固定资产的入帐价值，也就成为计提累计折旧的基础，当然可税前扣除；
外购货物用于在建工程也与此类似；至于存货非正常损失应转出的进项税，《关于企
业财产损失税前扣除问题的批复 》（国税函【２０００】第５７９号）更是作出了
明确的规定：“企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税
金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。”
还有税法规定视同销售的各种情形，也好理解：将自产、委托加工的货物用于福
利也好，用于捐赠也好，其计提的销项税则要看福利、捐赠是否符合标准，只要符合
都是可以税前扣除的。
同时我们发现上述这些增值税都不是单纯以税金的形式参与扣除的，而是计入了
各项成本、费用等项目，税法也只是未将增值税归入扣除项目“税金”（主营业务税
金及附加）中，并无规定说计入成本、费用等的增值税不得扣除。可见“计算企业所
得税应纳税所得额时，不能扣除增值税税额”仅是一些人的个人理解而已，并无明文
规定，因此我们应根据实际情况来确定所涉及的税金是否可在税前扣除，而不是看它
是归类于价外税，还是价内税。
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