【中华财税网北京05/18/2004信息】 十一、住房周转金、关联方借款利息、投 资利息费用、受赠资产折旧费、房屋修理费的纳税调整 (一)资料 华地税务师事务所于2001年2月10日接受某股份有限公司委托，代理该公司2000 年度的企业所得税纳税申报。企业账面反映1-12月份会计利润总额120万元。已按33％ 的所得税率提取并缴纳企业所得税39．6万元。注册税务师通过对该公司全年有关账 证资料的审查，发现以下问题： 1．“管理费用”账户列支公司上交的住房公积金12万元，列支两幢职工宿舍楼 折旧16万元。该公司将两幢职工宿舍大楼全年收取的租金收入32万元，按规定全部计 入了“住房周转金”账户。 2．6月20日，某单位将新购置的五台空调器捐赠给该公司，该公司将空调器交给 管理部门使用。五台空调器原价一共12万元，7-12月份一共提取折旧5700元。 3．12月份对办公用房进行修理，修理费用总额为20万元，在管理费用中一次性 摊销。该办公用房账面原价80万元，估计残值4万元，会计折旧年限20年，已使用12 年(包括本年度)，剩余折旧年限8年，已提折旧45．6万元。 4．8月1日，因缺少流动资金，从关联方企业取得借款300万元，期限3年，年息 12％，8-12月份“财务费用”科目列支关联方借款利息150000元。该公司实收资本总 额500万元，金融部门的同期同类贷款利率为7．2％。 5．10月1日，从工商银行取得贷款400万元，公司将这部分贷款直接用于投资于 甲公司，以获取甲公司25％的股权。本年度财务费用中列支这部分借款利息7．2万元。 (二)要求 根据上述资料，分析计算该公司2000年应补缴的企业所得税额。 (三)解答 1．税法规定，企业按规定向职工发放的住房补贴和住房困难补助，以及企业交 纳的住房公积金，在住房周转金中列支；不足部分，经主管税务机关审核后可在税前 列支。另外，国税发[2000]84号文件规定，出租给个人且租金收入未计入收入总额而 纳入住房周转金的住房不得提取折旧。该公司在管理费用中列支的住房公积金和职工 宿舍楼的折旧费应转由住房周转金列支，不得在税前扣除。 应调增应纳税所得额＝16＋12＝28(万元) 2．按照国税发[2000]84号文件规定，企业接受捐赠的固定资产、无形资产不得 计提折旧或摊销费用。应调增应纳税所得额5700元。 3．国税发[2000]84号文件规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接 扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产 价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊 销。 该公司修理费用占固定资产原值的比例＝20÷80×100％＝25％＞20％，因此应 视同固定资产改良处理，增加固定资产原值20万元，允许从下月(次年1月)开始提取 折旧。 应调增应纳税所得额20万元。 4．国税发[2000]84号文件规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资 本50％的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。 实收资本50％的借款金额＝500×50％＝250(万元)，公司实际借款金额超过了其 注册资本的50％，因此只允许按250万元借款计算应扣除利息，但对这部分利息应在 不超过金融部门的同期同类贷款利率的范围以内计算扣除。 允许扣除的利息支出＝250×7．2％×5÷12＝7．5(万元) 应调增应纳税所得额＝15－7．5＝7．5(万元) 5．国税发[2000]84号文件规定，纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费 用应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。 应调增应纳税所得额7．2万元。 综上，该公司2000年度应纳税所得额＝1200000＋280000＋5700＋200000＋75000 ＋72000 ＝1832700(元) 应纳企业所得税＝1832700×33％＝604791(元) 应补缴所得税＝604791－396000＝208791(元) 解题指导： 固定资产修理与改良支出的划分按下列规定执行：凡符合下列条件之一的固定资 产修理，应视为固定资产改良支出：(1)发生的修理支出达到固定资产原值的20％以 上；(2)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上；(3)经过修理后的固定资 产被用于新的或不同的用途。 (4)