【中华财税网北京05/18/2004信息】 十、雇主负担个人所得税、短期投资跌价 准备的纳税调整 (一)资料 华地税务师事务所于2001年2月10日接受某股份有限公司委托，代理2000年度的 企业所得税纳税申报。企业账面反映1-12月份会计利润总额120万元。已按33％的所 得税率提取企业所得税39．6万元，1-3季度已预缴所得税24万元。注册税务师通过对 该公司全年有关账证资料进行审查，发现以下问题： 1．公司于2000年1月1日贷款1000万元新建生产厂房，年利率6％。因与施工单位 发生经济纠纷，工程从4月15日开始停工，直至5月15日才恢复施工。8月30日工程基 本完工，因生产经营的需要，公司在尚未办理工程竣工决算的情况下提前交付使用。 9月30日，该公司与施工单位办理竣工决算手续。公司“在建工程”账户记录的借款 利息为45万元(计算方法为：1000×6％×9÷12＝45)。 2．7月20日，该公司购买A公司股票，投资成本50000元，12月31日A公司股票市 价40000元。公司按单项投资计提短期投资跌价准备10000元。 3．审查“应付工资”账户，全年提取工资610万元，实发工资560万元。进一步 审查发现，该公司将企业福利部门人员以及离退休人员的工资也通过“应付工资”账 户核算，合计提取这部分人员工资32万元，当期实际发放32万元。另外在“管理费用” 账户直接发放的误餐补贴10万元未通过“应付工资”账户核算。经核实，计算计税工 资的职工人数为500人，当地规定的计税工资标准为960元／人／月。 4．8月份公司聘请某技术师来厂进行工艺检测。按照聘请协议约定，公司支付工 程师检测费30000元，工程师应缴纳的个人所得税全部由公司承担。公司按规定计算 出应承担的个人所得税6842．11元，账务处理为： 借：管理费用 36842．11 贷：现金 30000 应交税金--代扣代缴个人所得税 6842．11 (二)要求 请根据上述资料，分析计算该公司2000年度应补提、补缴的企业所得税。 (三)解答 1．本例中，计入固定资产成本的利息应以“交付使用”为界限，而不能以办理 竣工决算手续为依据。另外，对于建筑工程项目，在建设期发生的停工期间的利息应 当分别情况处理：如果工程的停工是因保证工程质量的需要而必须经历的时间，在停 工期间的利息应计入工程成本；除此之外发生的非正常停工期间的利息应当作为财务 费用处理。因此，4月15日至5月15日期间的利息以及8月30日至9月30日期间的利息均 应计入财务费用。 应计入财务费用利息＝1000×6％×2÷12＝10(万元) 作账务调整后，应纳税所得额自行调减10万元。 2．国税发[2000]84号文件规定，存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期 投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)，以及国家税收法规规定可 提取的准备金之外的任何形式的准备金，一律不得在税前扣除。由于该公司7月份购 买的股票在本年度尚未处置，因此，在提取跌价准备时，已经冲减投资收益并结转本 年利润的数额应予以调整。 应调增应纳税所得额1万元。 3．国税发[2000]84号文件规定，纳税人发生的离退休人员的工资以及企业福利 部门人员的工资，不作为工资薪金支出，但对地区补贴、物价补贴和误餐补贴等“三 项补贴”均应作为工资薪金支出。 计税工资标准＝500×960×12＝5760000(元)＝576(万元) 该公司全年应计的工资总额＝610－32＋10＝588(万元)＞576(万元) 实际发放额＝560－32＋10＝538(万元)＜576(万元) 税法规定，对实行计税工资的单位，如果纳税人实际发放的工资额超过计税工资 标准，按计税工资标准扣除；如果纳税人实际发放的工资额低于计税工资标准，按其 实际发放数额扣除。因此，该公司在计算应纳税所得额时，只能扣除538万元。 应调增应纳税所得额＝588－538＝50(万元) 4．如果工程师应纳的个人所得税由自己承担，则应由该公司在支付的价款中扣 除，支付的检测费30000元允许在计算企业所得税前扣除；如果工程师应纳的个人所 得税由公司代为负担，或者公司因未履行扣缴义务而按规定赔缴的个人所得税，均不 得在计算企业所得税前扣除。该公司计算个人所得税的金额无误，但这部分税款不得 在税前扣除，因此应调增应纳税所得额6842．11元。 综上，该公司2000年应纳税所得额＝1200000－100000＋10000＋500000 ＋6842．11 ＝1616842．11(元) 应纳所得税额＝1616842．11×33％＝533557．90(元) 应补提所得税＝533557．90－396000＝137557．90(元) 应补缴所得税＝533557．90－240000＝293557．90(元) (4)