【中华财税网北京05/17/2004信息】 三、视同销售、弥补亏损、成本结转误差、 委培费核算差错的纳税调整 (一)资料 税务代理人员于2003年2月份受托对A市正大化妆品厂2002年纳税情况进行审查， 获得如下资料： 正大化妆品厂被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核算较为健全，生产情 况良好。该企业存货采用实际成本核算，其领用或销售的成本按规定以月末一次加权 平均法计算结转。各月末“应交税金--未交增值税”科目均为贷方余额。消费税适用 税率30％，城市维护建设税适用税率7％，教育费附加适用征收率3％，2002年会计利 润350000元，已按33％的所得税率提取并缴纳所得税115500元。审查企业有关账册资 料，发现如下问题： 1．12月份产成品明细账显示：甲产品月初结存1000只，单价60元，合计金额 60000元，本期入库甲产品500只，单价45元，金额22500元，本期发出甲产品800台， 按单价45元结转销售成本36000元。 2．10月份“管理费用”账户列支3名职工在××大学的委培费45000元。 3．企业在1998年9月份将1批成套化妆品作为福利发给本企业职工，成本价格 65000元(同类产品不含税售价12万元)，企业的会计处理为： 借：应付福利费 65000 贷：产成品--成套化妆品 65000 4．企业1996年(第1年)-2001年实现应纳税所得额分别为－70万元、－4万元、 30万元、40万元、－8万元、9万元。 5．除上述问题外，其他视为全部正确。化妆品消费税税率为30％，城市维护建 设税税率为7％，教育费附加征收率为3％。 (二)要求 1．扼要指出存在的纳税问题并作出相关账务调整； 2．计算应补企业所得税额并作出调账分录。 (三)解答 1．存在问题及调账： (1)产品销售成本结转有误。 加权平均单价＝(60000＋22500)÷(1000＋500)＝55(元) 应结转甲产品销售成本＝800×55＝44000(元) 企业少结转销售成本＝44000－36000＝8000(元) 应调减应纳税所得额8000元。 调账分录为： 借：以前年度损益调整 8000 贷：产成品--甲产品 8000 (2)企业职工的委培费应由职工教育经费负担列入“其他应付款--职工教育经费” 科目。应调增应纳税所得额45000元。 调账分录为： 借：其他应付款--职工教育经费 45000 贷：以前年度损益调整 45000 (3)企业将成套化妆品发给职工作福利，应视同销售补缴增值税、消费税并调增 应纳税所得额。 应补增值税＝120000×17％＝20400(元) 应补消费税＝120000×30％＝36000(元) 应补城市维护建设税＝(20400＋36000)×7％＝3948(元) 应补教育费附加＝(20400＋36000)×3％＝1692(元) 应调增应纳税所得额＝120000－65000－36000－3948－1692＝13360(元) 调账分录为： 借：应付福利费 62040 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 20400 应交税金--应交消费税 36000 应交税金--应交城建税 3948 其他应交款--应交教育费附加 1692 注：若为税务机关检查，应补交的增值税计入“应交税金--应交增值税(增值税 检查调整)”科目。 (4)《企业所得税暂行条例》第十一条规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下 一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补。但 是延续弥补期最长不得超过五年。1996年的亏损可由1998年、1999年弥补，2001年所 得额9万元先弥补1997年的亏损4万元，再弥补2000年的亏损5万元，2000年未弥补的 亏损3万元，可在2002年报经主管税务机关批准后弥补。因此应调减应纳税所得额3万 元。 2．2002年度应纳税所得额＝350000－8000＋45000＋13360－30000＝370360(元) 应纳所得税额＝370360×33％＝122218．80(元) 应补缴所得税额＝122218．80－115500＝6718．80(元) 调账分录如下： 应计入“应付福利费”的所得税为：13360×33％＝4408．80(元) 应计入损益的所得税为：6718．80－4408．80＝2310(元) 借：应付福利费 4408．80 以前年度损益调整 2310 贷：应交税金--应交所得税 6718．80 借：以前年度损益调整 34690 贷：利润分配--未分配利润 34690 (4)