【中华财税网北京05/17/2004信息】 二、包装物押金、在建工程利息、担保支 出、材料成本差异核算差错的纳税调整 (一)资料 某市国有工业企业系增值税一般纳税人，原材料采用计划价格进行核算。2002年 会计利润总额为300000元，已经按33％的所得税率提取并缴纳企业所得税99000元。 2003年2月5日，税务代理人员对该企业2002年度有关账册资料进行代理审查，发现如 下问题： 1．“其他应付款--包装物押金”贷方余额45000元，经核实，其中有逾期包装物 押金11902．34元。 2．“财务费用”科目列支预提5-12月份长期借款利息80000元，该项借款用于建 造厂部办公大楼，在建工程尚未完工。 3．该企业为大华服装厂提供贷款担保，因大华服装厂亏损倒闭，而由该企业承 担的贷款利息20000元列“营业外支出”科目。 4．“材料成本差异”账户贷方余额120000元，无借方发生额。该企业1-12月制 造部门共耗用各种材料450万元(其他部门未领用)，库存原材料150万元。期末在产品、 库存产成品、已出售产成品成本分别为200万元、300万元和500万元。 5．其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。增值税税率17％，年 末“应交税金--未交增值税”科目无余额，城市维护建设税税率为7％，教育费附加 征收率为3％。 (二)要求 1．扼要指出存在的问题并作出相应的账户调整； 2．计算应补企业所得税额。 (三)解答 1．存在问题及调账： (1)对逾期包装物押金收入应清理转账并补缴增值税、城市维护建设税和教育费 附加。 应补增值税＝11902．34÷(1＋17％)×17％＝1729．40(元) 应补城建税及教育费附加＝1729．40×(7％＋3％)＝172．94(元) 应调增应纳税所得额＝11902．34－(1729．40＋172．94)＝10000(元) 调账分录为： 借：其他应付款--包装物押金 11902．34 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 1729．40 应交税金--应交城市维护建设税 121．06 其他应交款--应交教育费附加 51．88 以前年度损益调整 10000 注：若为税务机关检查，补缴的增值税计入“应交税金--应交增值税(增值税检 查调整)”科目。 (2)固定资产在筹建期间占用的利息应计入在建工程价值，应调增应纳税所得额 80000元。 调账分录为： 借：在建工程 80000 贷：以前年度损益调整 80000 (3)为大华服装厂支付的担保利息属于与取得收入无关的费用，不得在税前扣除， 应调增应纳税所得额20000元。 (4)未按规定调整材料成本差异分析： 材料成本综合差异率＝－120000÷(4500000＋1500000)×100％＝－2％ 本期耗用材料应分摊材料成本差异＝450000×(－2％)＝－90000(元)[节约差] 由于制造部门领用的原材料未及时调整成本差异，所以90000元的错误额此时已 进入在产品、产成品、本年利润之中。因此应按比例计算调整各有关账户，并确认应 调增的应纳税所得额。 分摊率＝9÷(200＋300＋500)×100％＝0．9％ 期末在产品应分摊的差异额＝2000000×0．9％＝18000(元) 期末产成品应分摊的差异额＝3000000×0．9％＝27000(元) 本期销售产品应分摊的差异额＝5000000×0．9％＝45000(元) 因此，应调增应纳税所得额45000元。 调账分录为： 借：生产成本 18000(红字) 产成品 27000(红字) 贷：材料成本差异 90000(红字) 以前年度损益调整 45000 以上四项合计调增应纳税所得额＝10000＋80000＋20000＋45000＝155000(元) 2．应纳税所得额＝300000＋155000＝455000(元) 应纳所得税额＝455000×33％＝150150(元) 应补缴所得税额＝150150－99000＝51150(元) 调账分录如下： 借：以前年度损益调整 51150 贷：应交税金--应交所得税 51150 借：以前年度损益调整 83850 贷：利润分配--未分配利润 83850 (4)