【中华财税网北京05/17/2004信息】 一、工资、职工福利费、工会经费、职工 教育经费、借款利息的纳税调整方法 (一)资料 某股份公司2002年企业会计报表利润为20万元，未作任何项目调整，已按33％的 所得税率计算缴纳所得税6．6万元。该企业执行计税工资的标准为800元／人／月。 2003年1月，税务代理人员接受委托为其代理纳税审查，经查阅2002年度有关账证资 料，发现如下问题： 1．企业2002年度，年初职工人数85人，年终职工人数115人，实际列支工资、津 贴、补贴、奖金为120万元； 2．企业向其他非金融机构取得周转金20万元，年利率11％，本年列支利息2．2 万元，同期同类银行贷款利率执行标准为6％； 3．全年销售收入6000万元，企业列支业务招待费25万元； 4．全年提取职工福利费16．8万元，工会经费2．4万元，教育经费1．8万元； 5．6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器1台，价款0．6万元 (折旧年限按6年计算，不考虑残值)； 6．其他经核实均无问题，符合企业会计制度及税法规定。 (二)要求 1．扼要指出存在的问题； 2．计算应补企业所得税额； 3．作出有关调账分录。 (三)解答 1．存在问题： (1)工资及三项费用超标准。 税法规定，企业实际发放的工资超过了计税工资标准，超过的部分不得在税前扣 除。纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的 2％、14％和1．5％计算扣除。 平均职工人数＝(85＋115)／2＝100(人) 计税工资总额＝100×800×12＝960000(元) 工资超标准列支＝1200000－960000＝240000(元) 职工福利费超标准列支＝168000－960000×14％＝168000－134400＝33600(元) 工会经费超标准列支＝24000－960000×2％＝24000－19200＝4800(元) 职工教育经费超标准列支＝18000－960000×1．5％＝18000－14400＝3600(元) (2)多列支利息支出。 税法规定，纳税人在生产经营期间向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数 扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算 的数额以内的部分准予扣除，超过的部分不得扣除。 多列支利息额＝200000×(11％－6％)＝10000(元) (3)多列支出业务招待费分析： 《企业所得税税前扣除办法》第四十三条规定，纳税人发生的与其经营业务直接 相关的业务招待费，在下列规定比例范围内可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在 1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入净额 超过1500万元的，不超过该部分的3‰。 扣除限额＝(60000000－15000000)×3‰＋15000000×5‰ ＝105000＋75000＝180000(元) 超限额列支业务招待费＝250000－180000＝70000(元) (4)厂部办公室购买的空调器属资本性支出，应转作固定资产处理。新购买的空 调器从7月份起可以提取折旧。 应补提折旧＝6000÷6×6÷12＝500(元) 合计调增应纳税所得额＝6000－500＝5500(元) 2．应纳税所得额＝200000＋240000＋33600＋4800＋3600＋10000＋70000＋5500 ＝567500(元) 应纳所得税额＝567500×33％＝187275(元) 应补缴所得税额＝187275－66000＝121275(元) 3．调账分录如下： (1)借：固定资产--空调器 6000 贷：以前年度损益调整 6000 (2)借：以前年度损益调整 500 贷：累计折旧 500 (3)借：以前年度损益调整 121275 贷：应交税金--应交所得税 121275 (4)借：以前年度损益调整 115775 贷：利润分配--未分配利润 115775 (4)