【中华财税网北京01/08/2004信息】　某公司（一般纳税人）今年3月接受外单位 捐赠电脑10台，公允价值4000元／台。其中，有4台电脑被仓库领用，6台销售，售价 3500元／台（不含税），该公司的会计处理为：接受捐赠时： 　　借：库存商品40000　 　　　贷：资本公积———接受捐赠非现金资产准备26800 　　　　　递延税款13200。 　　处理时： 　　借：银行存款24570 　　　　固定资产16000 　　　　其他业务成本24000 　　　贷：其他业务收入21000 　　　　　应交税金———应交增值税（销项税额）3570 　　　　　库存商品40000。 　　同时：借：资本公积———接受捐赠非现金资产准备26800 　　　　　　贷：资本公积———其他资本公积26800。 　　4月份注册税务师对该公司的账务进行审查时，要求该公司对这笔业务进行所得税 纳税调整，调增应纳税所得3．7万元。我们认为接受捐赠的实物资产，不计入企业的 应纳税所得额。注册税务师要求该公司这样处理对吗？ 　　注册税务师的处理是正确的。《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明 确的有关所得税问题的通知》（国税发［2003］45号）规定，企业接受捐赠的货币性 资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税；企业接受捐赠的非货币 性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法 计算缴纳企业所得税。同时规定，企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资 等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成 本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。 　　根据这一规定，该公司这笔接受捐赠的电脑设备，应调整应纳税所得额3．7万元， 应缴纳企业所得税1．221万元（假设所得税税率为33％）。调整额的计算方法为： 用电脑的公允价值4万元，加上6台电脑的销售额2．1万元，减去销售的6台电脑应该结 转的成本2．4万元。因该公司领用的4台电脑是在仓库使用，故可在不短于5年的期限 内计提折旧，且折旧额可在税前扣除。如是用于职工医院等不得在税前扣除的项目， 其折旧额则不得税前扣除。账务调整为： 　　借：递延税款13200 　　　贷：应交税金———应交所得税12210 　　　　　资本公积———其他资本公积990。 　　假如该公司接受捐赠的实物资产数额较大，在一个纳税年度缴纳企业所得税确实 有困难，税法规定，经主管税务机关审核确认，可在不超过5年的期间内均匀计入各年 度的应纳税所得，即可以分5年缴纳企业所得税。 (4)