【中华财税网北京01/06/2004信息】　国家税务总局在关于执行《企业会计制度》 需要明确的所得税问题的通知(国税发[2003]45号)第二项关于企业捐赠中指出：“企 业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企业 包括外购商品)用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所 得税处理”。但按《增值税暂行条例实施细则》“将自产、委托加工或购买的货物无 偿赠送给人，视同销售货物行为”的规定，应进行增值税的相关处理，但财务记账不 作销售处理。今举例进行探讨： 　　(一)假设某企业将原材料用于捐赠，外购价值为10万元，公允价值为12万元，按 企业会计制度相关规定应作分录为： 　　借：营业外支出120400 　　贷：原材料100000 　应交税金--应交增值税(销项税额)20400 　　按税法规定应作分录为： 　　借：应收账款140400 　　贷：其他业务收入120000 　　应交税金---应交增值税(销项税额)20400 　　借：其他业务支出100000 　　 贷：原材料100000 　　借：营业外支出140400 　　 贷：应收账款140400 　　尽管两项分录不同，结果对所得税的影响是一致的，按照财务会计与税法应分离 的记账原则，笔者认为第一种分录方式用于记账更为恰当。 　　对于捐赠无形资产和有价证券，处理原则一样，只不过没有“应交税金--应交增 值税”科目。 　　(二)假设某企业将固定资产用于捐赠，原值为10万元，累计折旧为5万元，已计 提减值准备2万元，应支付的各项税1万元，公允价值为1．2万元，应作分录为： 　　借：固定资产清理50000 　　累计折旧50000 　　 贷：固定资产100000 　　若该项固定资产已计提减值准备，应作分录为： 　　借：固定资产减值准备20000 　　贷：固定资产清理20000 　　按捐赠转出的固定资产应支付的各项税，应作分录为： 　　借：固定资产清理10000 　 　贷：银行存款10000 　　结转损益： 　　借：营业外支出40000 　　 贷：固定资产清理40000 　　按税法规定除应作以上会计分录外，还应作：120000 　　贷：其他业务收入120000 　　 借：营业外支出120000 　　贷：应收账款120000 　　借：其他业务支出40000 　 　贷：固定资产清理 40000 （aj20031203312）(4)