【中华财税网北京10/20/2003信息】　有两家企业，一家为股份有限公司(以下 简称甲企业)，一家为个人独资公司(以下简称乙企业)，二者都从事食品的生产与销 售。2001年，两家单位的产品销售规模基本相当，分别为351万元和349万元，利润水 平也大体相当，分别为8．1万元和8．12万元，两家单位实际发生的广告支出全都是 14万元，但是税务机关进行税务检查之后，却作出了截然不同的处理，股份有限公司 无须补交企业所得税，而个人独资企业却须补交个人所得税近2．5万元。何以如此呢？ 这完全是因为法律政策的规定不同而引起的。 　　对甲企业而言，其性质是股份有限公司，那么，按照现行的税收法律法规的规定， 它就是企业所得税的纳税人，在企业所得税税前费用扣除标准上也就按照《企业所 得税暂行条例》和《企业所得税税前扣除办法》等规定执行。对于企业的广告费， 《企业所得税税前扣除办法》第四十条规定：“纳税人每一纳税年度发生的广告费支出 不超过销售(营业)收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。 粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广 告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。”2001年8月，国家税务总局又下发了 《关于调整部分行业广告公用所得税前扣除标准的通知》即国税发[2001]89号文，文件 规定：“自2001年1月1日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、 软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具、建材、商城等行业的企业，每 一纳税年度可在销售(营业)收入8％的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广 告支出可无限期向以后纳税年度结转。”因此，按照现行的政策规定，甲企业所发生 的广告费可以按照销售收入的8％计算并在税前扣除。它现在取得销售收入351万元， 计算后可知它在税前扣除的广告费应当超过28万元。而它实际只发生了14万元，因此， 其发生的广告费可在税前全额列支。 　　而乙企业就不同了，它是个人独资企业，那么在税前费用扣除上，它就必须按照 个人独资企业的标准执行。而按照《财政部、国家税务总局关于印发〈关于个人独资 企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》即财税[2000]091号文的规 定，“企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入2％ 的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。”也就是说个人独资 企业的广告费税前扣除标准为2％。对照乙企业，它实际发生销售收入349万元，政策 允许其税前扣除的广告费应当为6．98万元。但是企业实际发生了14万元，超标准列 支了7．02万元，对此，税务机关自然要调增其应纳税所得额，并补征企业少交的个 人所得税。 　　事实上，除了广告费之外，个人独资企业与一般企业在宣传费用以及准备金计提 等方面也存在扣除标准上的差异。对一般企业而言，在税前可以计算扣除销售收入5 ‰的业务宣传费，而对个人独资企业而言，其业务宣传费与广告费一起计算，不得超 过销售收入的2％。一般企业可以计提商品削价准备金、坏账准备金等，而个人独资 企业则不得计提任何的准备金。 （aj20030902112）(4)