【中华财税网北京09/27/2003信息】　某公司主要生产销售自来水和安装自来水 管。他们销售的自来水收入向国税部门申报了增值税，安装自来水管收入向地税部门 申报了营业税；向新增用户收取的总管维护费、增容费、外管工料费等作为其他收入 入账，并以安装收入向地税部门申报了营业税。可前不久，县国税干部检查认为应将 这些收入作为价外收入并入水费收入一起征收增值税,还有的国税干部认为该公司以 从事货物生产为主兼营非应税劳务(安装水管)属混合销售行为，应当连安装收入一起 全部缴纳增值税。该公司销售自来水年销售收入占年总收入的50％以上。问:该公司 到底应缴增值税还是应缴营业税? 　　答：对经营活动中既有销售行为即增值税应税行为，又有安装劳务即营业税应税 行为，该如何缴税，增值税暂行条例实施细则、营业税暂行条例实施细则都有原则规 定。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条和《中华人民共和国营业税 暂行条例实施细则》第六条都规定，增值税纳税人兼营属于应缴营业税的交通运输业、 建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的 劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准 确核算的，其营业税应税劳务应与货物或增值税应税劳务一并征收增值税。上述，该 公司作为自来水公司无疑是属于增值税纳税人，但同时又兼营自来水管的安装业务， 正是上条规定所指的范围；并且，销售自来水收入他们向国税部门申报了增值税，安 装收入向地税部门申报了营业税，说明该公司对销售自来水收入与安装自来水管收入 是能分开核算的，因此也就不存在将安装收入并入销售自来水收入一并缴纳增值税的 情况。 　　关于该公司的经营活动是否属于混合销售行为，《中华人民共和国增值税暂行条 例实施细则》第五条是这样解释混合销售行为的：“一项销售行为如果既涉及货物又 涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单 位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人 的混合销售行为，视为销售非应积劳务，不征收增值税，征收营业税。纳税人的销售 行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。从事货物的生产、 批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括从事货物的生产、批发或零售为 主，并兼营非应税劳务(指营业税应税劳务，编者注)的企业、企业性单位及个体经营 者在内。”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条也做了同样的规定。 对上述文件中所述的“从事货物的生产、批发或零售为主”，(94)财税字第026号文 《财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》进一步明确为是 指“纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超 过50％”，非增值税应税劳务营业额不到50％。根据上述该公司自来水年销售收入占 年总收入50％以上的情况，该公司的混合销售行为应该征收增值税。 　　判断一项销售业务是否混合销售行为，虽是由国税机关来确认，但这一确认必须 符合法律规定。根据上述法规，混合销售行为是就一项销售业务而言，而非纳税人的 整个经营期的经营活动。安装水管是有新申请使用自来水的用户或老用户旧的水管需 要更换时才会发生的业务。而对每个用户来说，每天都要消耗水，每月都要向自来水 公司缴纳水费。两项收入是分开的，该公司亦是将安装收入和自来水销售收入区分开 的。因此，不能将该公司的安装收入都笼统地视为混合销售行为征收增值税。 　　至于在为新用户安装水管过程中又加收的总管维持费、增容费、外管工科费等， 必须区分性质对待。外管工料费属于安装过程中所用工科收取的收入，应属安装收入， 总管维持费属于对自来水管维护所收取的费用，因此应缴营业税。对于增容费应当 根据不同的收取方式来确定如何征税。如果该公司向用户收取的增容费是随同自来水 作价并按每次用水量收取，应当并入价外费用缴增值税；如果增容费是一次性收取的， 则应缴营业税。以上仅是根据来信情况而做的原则答复，具体情况还得由该公司所 在地国税、地税机关根据有关规定研究解决。 (4)