【中华财税网北京05/21/2004信息】 例2：某卷烟厂2000年６月份纳税申报的 销售收入是甲级卷烟2000万元，乙级卷烟1500万元。注册税务师代理审查时，发现下 列问题： 　　1.5月份预收某商业企业货款35.1万元，本月发给该企业甲级卷烟46.8万元（含 税）和乙级卷烟11.7万元（含税）的产品，多发的货款采用商业汇票结算，已收到对 方开出并承兑的商业汇票一张，金额23.4万元。企业的账务处理为： 借：预收账款 351000 应收票据 234000 贷：产成品 585000 2.某日销售甲级卷烟70.2万元，其账务处理为： 借：应收账款 702000 贷：产品销售收入 550000 　　　 应交税金--应交增值税（销项税额） 93500 包装物-纸箱 58500 　　经查，包装物企业按账面成本结转。 3.某日将每箱不含税售价1000元的甲级卷烟60箱，以每箱不含税售价140元的优 惠价格售给某关联企业。将收入记入乙级卷烟销售明细账。 　 4.当月发给本厂职工甲级卷烟3000条，每条不含售价30元，成本价12元。账务处 理为： 借：应付福利费 36000 贷：产成品 36000 　　5.某日购进材料一批，账务处理为： 借：原材料 120000 贷：生产成本 120000 经进一步审查，结转的生产成本为完工甲级卷烟按当月平均售价计算的销售额。 该批产品按当月同类卷烟最高售价计算的不含税销售额为140000元。该批产品的账面 实际成本为40000元。 6.销售不合格卷烟一批（属乙级卷烟），取得含税收入23400元，记入营业外收入。 7.“产品销售收入--乙级卷烟收入”账户中记入甲级卷烟销售收入80万元。 要求：指出存在的问题，计算该厂当月应补交的消费税款，并作出相应的会计分录。 分析： 1.以预收货款方式销售产品，应在产品发出时，作为销售实现的时间，并计算消 费税。调账分录为： 　　借：产成品 　　585000 　　　贷：产品销售收入　 500000 应交税金--应交增值税（销项税额）　85000 结转成本分录略。 　　应补消费税＝500000×50%=250000（元） 　　2.企业将产品连同包装物销售，包装物不单独计价，而直接冲减了产品销售收入， 少计增值税和消费税。调账分录如下： 　　借：产品销售费用　 　58500 贷：产品销售收入　　　　　　　 50000 应交税金--应交增值税（销项税额）　8500 　 　应补消费税＝50000×50%=25000（元） 　　3.关联企业之间的销售业务，应按照独立企业之间的业务往来，计算消费税。企 业误记乙级卷烟，少计消费税。调账分录为： 　　借：应收账款--某关联企业 60372［(1000-140)×60×(1+17%)] 　　 贷：产品销售收入　　　　　 51600　[(1000-140)×60] 应交税金--应交增值税（销项税额）8772 应补消费税＝1000×60×50%-140×60×40%=30000-3360=26640（元） 　　4.企业将自产产品用于福利，应视同销售计征增值税和消费税。 　　应补增值税＝3000×30×17%=15300（元） 应补消费税＝3000×30×50%=45000（元） 　　借：应付福利费　　60300 贷：应交税金--应交增值税（销项税额）15300 应交税金--应交消费税　　　　　　45000 　　5.企业以未入库的产品换取原材料，未计算增值税和消费税。 　　应补增值税＝120000×17%=20400（元） 　　应补消费税＝140000×50%=70000（元） 　　按照新《企业会计准则--非货币性交易》的规定，原材料成本＝40000+20400+ 70000=130400（元），调账分录为： 　　借：生产成本　　　　　80000 原材料　　　　　　10400 贷：应交税金--应交增值税（销项税额）　20400 应交税金--应交消费税　　　　　　　70000　 　　6.企业将残次消费品对外销售，应计入其他业务收入，并按规定计算增值税和消 费税。 调账分录为： 　　借：营业外收入　　　　　 23400 贷：其他业务收入　　　　　　　 20000 应交税金--应交增值税（销项税额）3400 在会计实务中，“营业外收入”用红字冲减。 借：其他业务支出 8000 　　　贷：应交税金--应交消费税　　 8000 　　7.核算有误，将甲、乙级卷烟相混淆，漏计消费税。调账分录为： 　　借：产品销售收入--乙级卷烟收入　　800000 贷：产品销售收入--甲级卷烟收入　　　800000 　　应补消费税＝800000×(50%-40%)=80000（元） 　　本月应补交消费税合计＝250000+25000+26640+45000+70000+8000+80000=504640 （元），其中应计入“产品销售税金及附加”的消费税为：250000+25000+26640+ 80000=381640（元）。调账分录为： 　　借：产品销售税金及附加　　 381640 贷：应交税金--应交消费税　 　381640 补缴时： 　　借：应交税金--应交消费税　381640　 贷：银行存款　　　　　　　　　 381640 （4）