【中华财税网北京04/13/2004信息】 八、消费税组成计税价格适用的三种不同 情形 (一)资料 某日用化学品厂为增值税一般纳税人，主要生产不同类型的化妆品和一部分护肤 护发品。2002年9月份该企业发生以下经济业务： (1)企业把化妆品和护肤护发品组成套装礼品盒一起销售。本月销售成套化妆品 礼盒1000套，取得不含增值税销售额600000元。其中化妆品销售额250000元，护肤护 发品销售额350000元，并分别核算。 (2)设一门市部(非独立核算)，销售本厂生产的胭脂1500盒，洗发水500瓶，取得 价税合计收入117000元，划分不清两种产品收入金额。 (3)9月20日，将自产的化妆品，生产成本20000元，作为福利分配给本企业职工。 本企业无同类产品销售价格。 (4)接受乙企业委托加工1批护肤护发品。乙企业提供原材料实际成本为6000元， 收到乙企业加工费2300元，其中包括为乙企业代垫的辅助材料300元。该护肤护发品 无同类消费品销售价格。 (5)9月30日，本月进口1批化妆品，到岸价格28000元，关税税率为50％。 (二)要求 假设该企业本月未发生其他销售业务，请根据上述资料计算该企业当月应纳消费 税为多少?(化妆品消费税税率30％、护肤护发品消费税税率8％) (三)解答 (1)纳税人将不同税率的应税消费品组成套装消费品销售的，从高适用税率。 应纳消费税额＝600000×30％＝180000(元) (2)纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算的，按最高税率计算。 应纳消费税额＝117000÷(1＋17％)×30％＝30000(元) (3)将自产产品作职工福利，应视同销售处理。无同类产品销售价格，按组成计 税价格计算。 组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税税率) ＝20000×(1＋5％)÷(1－30％)＝30000(元) 应纳消费税额＝30000×30％＝9000(元) (4)委托加工应税消费品，无同类产品销售价格，按组成计税价格计税。 组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税税率) ＝(6000＋2300)÷(1－8％)＝9021．74(元) 代扣代缴消费税额＝9021．75×8％＝721．74(元) (5)进口应税消费品按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税税率) ＝(28000＋28000×50％)÷(1－30％) ＝60000(元) 应纳消费税额＝60000×30％＝18000(元) 该企业当月应纳消费税税额＝180000＋30000＋9000＋721．74＋18000 ＝237721．74(元) 其中：应向税务部门申报缴纳消费税219721．74元；进口应税消费品应纳消费税 18000元，应在报关地海关申报缴纳。 解题指导： 通过解答此题，应掌握视同销售业务、委托加工应税消费品以及进口应税消费品 应税销售额的确定方法，并注意比较三个组成计税价格公式的异同；应分清化妆品和 护肤护发品的征收范围，从而确定其适用税率；此外，纳税人将应税消费品与非应税 消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的 销售金额按应税消费品的最高税率征税。 (4)