【中华财税网北京04/13/2004信息】 七、自产自用应税消费品计算增值税和消 费税有何不同 (一)资料 某摩托车生产企业(一般纳税人)2001年5月份发生下列业务： (1)5月3日，销售摩托车50辆，不含税单价4400元； (2)5月10日，销售摩托车15辆，不含税单价4500元； (3)5月20日，销售摩托车35辆，不含税单价4600元； (4)5月31日，用20辆摩托车与甲企业换取原材料，双方按当月各自产品当月的平 均售价等价交换； (5)当月允许抵扣的进项税额为34000元。 (二)要求 假设上述摩托车均为同规格、同型号，请根据上述资料计算该企业当月应纳增值 税和消费税额。 (三)解答 (1)税法规定，以货抵债业务，应按纳税人当月同类产品的平均销售价格计算销 项税额。 平均销售价格＝(4400×50＋4500×15＋4600×35)÷(50＋15＋35) ＝(220000＋67500＋161000)÷100 ＝448500÷100＝4485(元) 应纳增值税＝销项税额－进项税额 ＝(4400×50＋4500×15＋4600×35＋20×4485)×17％－34000 ＝538200×17％－34000 ＝91494－34000＝57494(元) (2)税法规定，纳税人自产自用应税消费品，凡是用于连续生产应税消费品的， 不纳税；用于其他方面(连续生产非应税消费品、职工福利、对外捐赠等)的，按照纳 税人生产的同类消费品的销售价格，于移送时计算纳税。如果当月同类消费品各期销 售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。没有同类消费品销售价格的，按组成 计税价格计算。但如果纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投 资入股或抵偿债务等方面，根据国税发[1993]156号文件规定，应当按照纳税人同类 应税消费品的最高销售价作为计税依据。该企业以摩托车换取原材料应以当月同类产 品的最高售价4600元计算消费税，其计税依据与增值税不同。 应纳消费税＝(50×4400＋15×4500＋35×4600＋20×4600)×10％ ＝540500×10％＝54050(元) 解题指导： 新税制实施以来，财政部、国家税务总局先后对烟、酒、护肤护发品、汽车轮胎 等消费税政策作过几次调整。除上述有关规定外，还应注意下列事项：(1)财税[2000] 145号文件规定，自2001年1月1日起，对"汽车轮胎"税目中的子午线轮胎免征消费税， 对翻新轮胎停止征收消费税。其余轮胎继续按10％的税率征收消费税。(2)财税[2000] 26号《关于对低污染排放小汽车减征消费税的通知》规定，自2000年1月1日起，对生 产销售达到低污染排放限值的小轿车、越野车和小客车减征30％的消费税。计算公式 为：应纳税额＝销售额×法定税率×(1－30％)。 (4)