【中华财税网北京12/17/2003信息】　目前，中国烟草行业正紧紧围绕结构调整 这一主线，以“大市场、大企业和大品牌”为目标，进行自我规范、改革和创新。为 了实施“大品牌”战略，卷烟工业企业不断开发新产品。企业在开发新牌号、新规格 卷烟时，需要充分考虑市场需求和产品质量，对产品进行价格定位。在产品的价格定 位中，既要考虑产品的零售价格，又要考虑产品的调拨价格，因为零售价格直接影响 产品的市场竞争力，调拨价格则直接影响产品的获利状况。二者之间的差价又影响到 商业环节的利润，并直接影响企业的积极性。因此，卷烟生产企业有必要从税收方面 进行如下筹划，制定一个使工商双方获利最优的合理价格定位。 　　首先，根据国家税务总局发布的《卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法》 （国家税务总局令第5号）的规定，消费税计税价格按照卷烟零售价格扣除卷烟流 动环节的平均费用和利润核定。卷烟流动环节的平均费用率和平均利润率暂定为45％。 消费税计税价格的核定公式为：零售价格÷（1＋45％）（不进入中烟烟草交易中 心和各省烟草交易会交易、没有调拨价格的卷烟，计税价格的公式为：该牌号规格卷 烟市场零售价格÷（1＋35％））。假定调拨价格为1，零售价格为1.45，则商业环节 的毛利率为：（1.45÷1.17）－1＝0.2393。 　　同时根据上述文件的规定，已由各级国家税务局公示消费税计税价格的卷烟，生 产企业实际销售价格高于消费税计税价格的，按实际销售价格征税；实际销售价格低 于消费税计税价格的，按消费税计税价格征税。因此企业在给新牌号、新规格卷烟定 价时，给商业流通环节的毛利率不能高于23.93％，否则，该牌号卷烟的计税价格将 大于调拨价，导致企业会多缴纳消费税。比如某牌号卷烟预计调拨价为每条100元， 则零售价每条定位不能高于123.93元。若零售价每条定位为145元，则企业不能按正 常的不含税调拨价85.47元计缴消费税，而应按100元计税（145÷1.45）。 　　其次，根据《财政部国家税务总局关于调整烟类产品消费税政策的通知》（财税 ［2001］091号）的规定，卷烟消费税从价计征部分为，对单条调拨价为50元（含50 元，不含税价）以上的按45％的税率征收，对单条调拨价为50元以下的按30％的税率 征收。两档不同的税率之间有个临界点，即单条调拨价为50元以上时税率发生变化， 消费税税率由30％跃升到45％，税负必然突然加重。对此政策企业可进行如下筹划： 　　第一步：因为税率以50元为临界点，分析以50元为基础，按照消费税税率为30％ 和45％两种情况划分，计算出其利润差额。由于生产成本、期间费用（一般按销售收 入的一定比例分摊）、增值税不变，适用两税率对利润的影响只有两个因素，即消费 税的增加和由此增加的城建税及教育费附加，因此可把适用30％税率的利润简化表示 为：50－50×30％－50×30％×8.5％＝33.73元；适用45％税率的利润简化表示为： 50－50×45％－50×45％×8.5％＝25.59元，二者相差8.14元，每大箱相差2035元。 　　第二步：要消除每大箱2035元的差额，只有通过提高卷烟的定价才能实现。该提 高多少定价呢？假设每大箱提高x元（不含税）才能实现利润持平，并假定增值税进 项税额为m元，期间费用按销售数量来分摊，则期间费用可不予考虑。销售收入增加x 元时，相应税费增加如下：消费税增加0.45x元、增值税增加0.17x元、城建税及教育 费附加增加0.0527x元，利润增加0.4973x元。 　　第三步：提高x元时，利润增加0.4973x元，令0.4973x＝2035，则x＝4092.1元， 则每大箱需要提高售价4092.1元，每条提高16.37元（含税为19.15）时，利润才会持 平。 　　因此得出结论：当产品单条（含税）调拨价定位在58.5元～77.65元，所获利润 不如定价接近58.5元所获利润多。同理，可测算出当调拨价为44.08元时，所获利润 与定价为58.5元所获利润相等。所以当调拨价大于44.08元但小于58.5元时，所获利 润比定价为58.5元多。 　　结合上面两方面的分析，为了避免两档税率之间临界点税率突变所产生的税负加 重的负面影响，企业在开发新牌号、新规格卷烟时，合适的零售价格应定位于： 　　1.如果以公式核定的计税价格为调拨价格时，零售价格定价在72.5元（用58.5乘 以1.2393所得）至96.23元时，所获利润低于定价接近72.5元所获利润。 　　2.为满足不同消费者的需求，避免零售价在72.5元～96.23元时出现空当，工商 双方应做些让步，即商业环节的毛利率低于23.93％，商业环节以销售量计算利润， 而不再以毛利率衡量。 (4)