【中华财税信息网北京02/23/2005信息】　问：一般纳税人销售自己使用过的固 定资产（售价低于购置价）是否要缴纳增值税？市国税征收局认为此种情况可不征收 其增值税，稽查局检查时则坚持认为此种情况必须征收增值税，而市局税政科的同志 表示要研究后才能定。请问：财税［２００２］２９号文件到底应如何理解？ 　　答：《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税［２００２］２９号）规 定：纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定 资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧 货调剂试点单位，一律按４％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额；纳税人 销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照 ４％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位 销售旧机动车、摩托车、游艇，按照４％的征收率减半征收增值税。 　　执行上述文件要注意以下三个问题： 　　第一，是纳税人销售自己使用过的应税固定资产要征税。所谓“应税固定资产”， 是指应当征税的固定资产。《增值税暂行条例》第十六条规定，销售自己使用过的物 品免征增值税。财税字［１９９４］２６号文件进一步明确，单位和个体经营者销售 使用过的应征消费税的汽车、摩托车和游艇要征税，销售其他使用过的物品免征增值 税。国税函［１９９５］２８８号文件进一步补充：销售其他使用过的物品免征增值 税必须同时具备三个条件：必须是属于固定资产管理目录所列明的货物；必须是确实 使用过的货物；售价低于原价。由此可见，销售使用过的固定资产，如果售价低于原 价，属于免税范围，只有售价高于原价，才属于“应税固定资产”。因此，财税 ［２００２］２９号文件并没有改变原来文件规定的征免范围。在这里，把“应税固 定资产”理解为“专指设备而非不动产”是不正确的。设备与不动产属于增值税和营 业税应税商品，二者有着本质的差别，是无需（以往的文件中也从来没有）用“应税” 加以明确。 　　第二，对应税固定资产征税时，按照４％的征收率减半征收增值税。应纳增值税 额＝售价／（１十４％）×４％×５０％，不能写成：应纳增值税额＝售价／（１＋ ２％）×２％。 　　第三，按简易办法征收的增值税，应专门设置“应交税金--应交增值税”科目核 算。此科目应单独设置，不再设置三级科目，与增值税一般纳税人“应交税金--应交 增值税”科目不同，月末不结转至“应交税金--未交增值税”科目。即使本期进项大 于销项，按简易办法计算的增值税也必须按规定上缴，而不得冲抵本期销项税额。 (4)