【中华财税网北京10/29/2004信息】　近日，国家税务总局为了加强增值税管理， 及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人（以下简称“纳税人”）既欠缴增值税，又有 增值税留抵税额的问题，对纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题制定了 新的规定。 　　通知指出，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末 留抵税额抵减增值税欠税。纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方 法进行会计处理：（一）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借 记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金--未交增值税”科 目。 　　例：某公司２００４年６月３０日进项留抵税额为４０万元，欠税６０万元，增 值税欠税税额大于期末留抵税额，会计分录为： 　　借：应交税金--应交增值税（进项税额）　　　　　－４０００００ 　　　贷：应交税金--未交增值税　　　　　　　　　 －４０００００ 　　说明：分录中的负号表示红字。公司欠税６０万元，在增值税明细账上体现的是 “应交税金--未交增值税”贷方结余为６０万元，做了一笔红字借方“应交税金--应 交增值税（进项税额）”４０万元，贷方“应交税金--未交增值税”４０万元后，二 者对抵，公司“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目余数为零，也就是期末留 抵税额为零，公司尚欠税２０万元，符合“对纳税人因销项税额小于进项税额而产生 期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税”规定的精神。 　　（二）若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交 税金--应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金--未交增值税”科目。 　　例：如某公司２００４年６月３０日进项留抵税额为１００万元，欠税５０万元， 增值税欠税税额小于期末留抵税额，会计分录为： 　　借：应交税金--应交增值税（进项税额）　　　　　－５０００００ 　　　贷：应交税金--未交增值税　　　　　　　　　 －５０００００ 　　说明：分录中的负号表示红字。公司欠税５０万元，在增值税明细账上体现的是 “应交税金--未交增值税”贷方结余为５０万元。做了一笔红字借方“应交税金--应 交增值税（进项税额）”５０万元，贷方 “应交税金--未交增值税”５０万元后，二 者对抵，“应交税金--应交增值税（进项税额）”的余数为５０万元，也就是公司期 末留抵税额减少为５０万元，公司欠税为零，符合“对纳税人因销项税额小于进项税 额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税”规定的精神。 　　通知最后规定，为了满足纳税人用留抵税额抵减增值税欠税的需要，将《增值税 一般纳税人纳税申报办法》（国税发[２００３]５３号）《增值税纳税申报表》（主 表）相关栏次的填报口径作如下调整： 　　（一）第１３项“上期留抵税额”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末留抵税 额”减去抵减欠税额后的余额，该数据应与“应交税金--应交增值税”明细科目借方 月初余额一致。依例一，“上期留抵税额”栏数据为零；依例二，“上期留抵税额” 栏数据为５０万元。 　　（二）第２５项“期初未缴税额（多缴为负数）”栏数据，为纳税人前一申报期 的“期末未缴税额（多缴为负数）”减去抵减欠税额后的余额。（ｂｕ１０２９） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)