【中华财税网北京04/12/2004信息】 三、计算进项税额转出的几种不同情形 (一)资料 某食品厂(一般纳税人)主要生产各类食品，2002年9月发生如下业务： (1)本月销售食品共取得不含税收入300000元。 (2)本月收回上月委托外单位加工的食品1批，应支付加工费4000元(不含税)，加 工食品已验收入库，并收到受托方开来的增值税专用发票。加工费尚未支付。 (3)向某粮油经营部(一般纳税人)购进面粉1批，取得的增值税专用发票上注明的 销售额为156923．08元，税额为20400元，面粉已验收入库，另支付卸力费800元。 (4)因仓库管理不善，部分库存面粉霉烂，经盘点损失面粉11000元。 (5)因管理不善，部分产成品被盗，经盘点损失食品20000元。经查该企业生产成 本明细账中的有关数据，测算出生产成本中已抵扣的外购项目(主要是面粉)金额占生 产成本的比例为40％。 (6)本月将企业已使用过的下列固定资产对外出售：(1)送货用摩托车1辆，原价 8000元，售价5000元(含税)；(2)卡车1辆，原价80000元，售价50000元(含税)； (3)旧设备1台，原价30000元，售价40000元(含税)。 要求：请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。 资料2： 某果酱厂(一般纳税人)2002年2月份发生下列业务： (1)向某果园收购水果20000公斤，收购凭证上反映的金额为20000元(每公斤1元)。 在运输途中因管理不善腐烂2000公斤。 (2)水果运回后，用于发放职工福利400公斤，用于厂办三产招待所1600公斤。 (3)当年将其余的水果全部加工成果酱800公斤(20公斤水果加工成1公斤果酱)。其 中700公斤果酱全部对外销售，售价30元／公斤；50公斤果酱因管理不善被盗；另外 250公斤果酱用于厂办三产招待所。 要求：假设本月未发生其他业务，试计算当月应纳增值税额。 (二)解答 1．(1)应纳销项税额＝300000×17％＝51000(元) (2)税法规定，一般纳税人购进应税劳务(修理修配劳务、加工劳务)，必须在劳 务费用支付后才能申报抵扣进项税额，对接收应税劳务，但尚未支付款项的，其进项 税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。该笔进项税额因加工费尚未支付，故暂 时不得抵扣。 (3)该笔进项税额按规定允许抵扣。 (4)税法规定，已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生非正常损失等税法不 允许抵扣情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中 扣减。由于原材料每次购进的价格可能不等，特别是工业企业的材料成本中除进价外 还包含运费、保险费、挑选费等其他费用，加之会计核算方法的多样性(如先进先出 法、后进先出法、加权平均法等)，很难准确计算应转出的进项税额。因此，税法明 确规定：无法准确确定该项税额的，一律按当期实际成本计算应扣减的进项税额。实 际成本(指账面成本，具体包括进价、运费、保险费及其他有关费用)乘以按征税时该 货物(不再划分，也无法准确划分运费金额)或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项 税额。 应转出进项税额＝11000×13％＝1430(元) (5)由于工业企业的产成品成本中包含直接材料、直接人工和制造费用，其中已 抵扣的进项税只有外购原材料、低值易耗品和水电费等，而生产工人的工资及车间、 设备的折旧费则未抵扣进项税额，因此，对产成品发生非正常损失，只能转出成品制 造成本中外购项目已抵扣的进项税额。 应转出进项税额＝20000×40％×13％＝1040(元) 应当指出：产成品中的外购项目的扣除率在通常情况下是不一致的，从理论上讲， 应当按照产成品成本中各扣除率不同的外购项目的比例分别计算，或者针对各个企业 的不同情况测算出一个综合税金扣除率直接计算。但在实际操作中，一般是根据成本 扣除率确定外购项目的金额，然后再依照上述材料损失的转出办法进行。 (6)根据财税字[1994]26号、国税函[1995]288号、财税[2002]29号文件规定，单 位或个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，以及其他使用 过的固定资产，暂免征收增值税。暂免征收增值税的固定资产必须同时符合下列三个 条件：①属于企业固定资产目录所列货物；②企业按固定资产管理，并确已使用过的 货物；③销售价格不超过其原值的货物。如果不符合上述条件，统一按4％计算增值 税并减征50％。 该企业销售摩托车、卡车因售价低于原价，不征增值税；旧设备因其售价超过了 原价应征税。 应纳税额＝40000÷(1＋4％)×4％×50％＝769．23(元) 综上，本月应纳增值税额＝(销项税额－进项税额)＋按简易办法计算的应征税额 ＝[51000－(20400－1430－1040)]＋769．23＝33070＋769．23＝33839．23(元) 2．(1)将自产产品果酱用于招待所，应视同销售，按同期同类产品售价确定销售 额。 本月应纳销项税额＝(700＋250)×30×17％＝4845(元) (2)根据财税[2002]12号文件规定，从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进 农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10％提高到13％。本月向果园收 购水果应抵扣税额为20000×13％＝2600(元)，下列项目不得抵扣进项税额：①途中 因管理不善，腐烂水果2000公斤；②将外购水果用于职工福利400公斤；③将外购水 果用于招待所(非应税项目)1600公斤；④被盗果酱所耗用的原材料水果1000公斤(50 ×20)。 允许抵扣的进项税额＝20000×13％－(2000＋400＋1600＋1000)×1×13％＝ 1950(元) (3)应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝4845－1950＝2895(元) 解题指导： 解答本题应注意下列问题：(1)视同销售业务所耗用原材料的进项税额是允许抵 扣的；(2)自产产品对外出租，属于自产自用，应按视同销售业务处理；(3)从2002年 1月1日起，财政部、国家税务总局对销售使用过的固定资产，以及收购免税农产品的 增值税政策作了适当调整，实际工作中应按新政策执行。 (4)