【中华财税网北京01/05/99信息】　增值税实行以当期销项税额抵扣当期进 项税额的“购进扣税法”，当期购朝气货物或应税劳务如果事实并未确定将用于 非生产、经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。若已抵扣进项税 额的购进货物或应税劳务事后改变用途，发生如下情形： 　　从当期发生的进项税额中转出，是指已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务 是在哪一个时期发生上述五种情况的，就从这个发生期内纳税人的进项税额中扣 减，而无须追溯到这些购进货物或应税劳务抵扣进项税额的那个时期。也就是说 如果购进货物是在一月份发生的，其进项税额已在１月份申报抵扣，但在建工程 在５月份领用了该购进货物，则该货物的进项税额转出，可在５月份领用了该购 进货物，则该货物的进项税额转出，可在５月份计算，无须再返回１月份进行扣 减。 　　对无法准确确定该项进税额的，“按当期实际成本计算应扣减的进项税额”， 是指其转出进项税额的计算依据不是按该货物或应税劳务的原进价，而是按发生 上述情况的当期该货物或应税劳务的实际成本，即进价＋运费＋保险费＋其他有 关费用来计算。 　　例如：企业当期购进货物１０００公斤，买价３００００元不含税，支付运 费１０００元，保险费５７０元，入库前挑选费２００元。则该货物的实际成本 为：３００００＋（１０００－１０００×７％）＋５７０＋２００＝３１７０ ０元。若福利部门领用该货物４００公斤，则计算进项税额转出的实际成交为３ １７００÷１０００×４００＝１２６８０元，而不是３００００÷１０００× ４００＝１２０００元。如果该存货期初有余额，则应按存货核算方法一并考虑。 　　进项税额转出适用税率是按征税时该货物或应税劳务适用的税率。比如说： 企业生产的在在产品或产成品所耗用的购进货物，增值税税率有的是１３％，有 的是１７％，但转出其非正常损失在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务应 扣减的进项税额时，一律按该产成品征税时所适用的税率计算。 　　非应税项目等五种情况，领用企业从农业生产者手中购入农产品时，不能按 农产品账面的价格直接乘以农产品适用的购进扣除率１０％结转其进项税额，而 应将其还原含税价格后，再乘１０％扣除率，将非应税项目应负担的进项税额转 出。 　　例如，企业从农民手中购入玉米１００００公斤，支付金额１００００元， 其当期可抵扣进项税额为：进项税额＝买价×扣除率＝１００００×１０％＝１ ０００，玉米不含税单价为９０００÷１００００＝０．９元／公斤。 　　会计处理为： 　　借：原材料９０００ 　　　　应交税金－应交增值税（进项税额）１０００ 　　贷：银行存款１００００ 　　若福利部门领用３０００公斤，则应转出进项税额为： 　　应转出进项税额＝３０００×０．９÷（１－１０％）×１０％＝３００元， 而不能按３０００×０．９×１０％＝２７０元，转出其进项税额。 　　正确的会计处理为： 　　借：应付福利费３０００ 　　贷：原材料２７００ 　　　　 应交税金－应交增值税（进项税额转出）３００ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（zsb990104030502）