【中华财税网2008/10/27信息】  进行个人所得税纳税筹划要考虑的第一点是：收入来源地的认定。这主要是针对非居民个人纳税人，因为绝大多数国家要求非本国居民纳税人履行有限的纳税义务，对其只课征来源于该国收入的所得税。

　　税负轻重关键在收入来源地的认定上，对收入来源认定越广泛，非居民在收入来源国负担的税收就越多，反之，对收入来源规定得比较窄，就可以少缴税。

　　收入来源地认定的国际通行标准是：工薪所得是以提供劳务的所在地和从事受雇活动的所在地为准；营业利润和专业性劳务报酬是以有无设立常设机构或固定基地为准；股息收入是以支付的企业所在地为准；利息收入是以债务人、用款人的所在地为准；特许权使用费是以使用各种专利权、专有技术、版权、商标权等所在地为准；与财产权相联系的不动产所得、资本利得及其他财产收益是以财产坐落（位于）地为准，等等。

　　不过各国往往根据本国的政治、经济、社会目标，在国际通行标准的基础上作些调整。

　　在纳税筹划上，纳税人必须加以用心的思考。因为居民个人的同样一笔收入，依据居民税收管辖权原则，居住国一般是课征一次税收的，假定税负为1.如果这一笔收入发生在境外，依据收入来源国税收管辖权，东道国也要课征一次税收，假定税负也为1，这样重复税负总额为2.只有在两种情况下税收负担才会减轻。

　　一种情况是居住国采取免税法、抵免法或者扣除法，放弃或减轻对境外所得的征税，另一种情况是东道国缩小了对收入来源认定的范围。纳税筹划的基本目标是总税负能够尽可能减少到1，因为税负为1时，标志着双重课征的彻底消除。当然也不排除有些特定的收入项目，居住国与东道国同时免于征税，实现了零税负。

　　此外，在认定收入来源地标准中，要注意美、英等少数国家所采用的一些政策概念。比如美国提出了所谓非居民与美国贸易或经营"发生有效联系的概念".其规定非居民如果没有与美国贸易或经营发生有效联系的，按30%的比例税率课征，并由支付者代扣代缴；而发生有效联系的，按累进税率纳税。

　　究竟什么算是"发生有效联系"呢？美国税法中曾列举一些特例，以反证的方法，指明哪些不视为发生有效联系。例如在某一课税年度内，非居留侨民或外国公司并未在美国从事贸易或业务经营，则该年度所得不视为曾发生有效联系。

　　又如参加在美国实施的某些特定业务或培训取得的所得，某些特定的不动产所得，在美国领地内设立银行就美国债务收取的利息等，也不视为有效联系。

　　英国也有同美国类似的用以认定收入来源的概念——"在英国进行贸易经营"，这些都要予以注意。

　　个人所得税筹划的第二点是：在收入来源国的居住天数。

　　几乎所有国家都有对非居民纳税人在境内短暂停留不征税的规定。比如我国规定，外国人在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90天的个人，由中国境外雇主支付并不由该雇主在中国境内机构、场所负担的部分，可不在中国缴纳个人所得税。简称为"90天规则".其他国家（地区）也有类似规定，只不过天数长短不一，居多的是183天。

　　比如有一名工程师，他是英国居民，受雇于英国某一居民公司，1992年受派在印度尼西亚某石油公司指导设备的安装，在印尼停留了5个月，而且工资由英国雇主支付，由于未达到183天，印尼不认定为其收入来源于该国，因而不征收所得税。

　　在国际税收中有一个流行的用语"税收避难者"，便是用来形容那些采取短期逗留而避免承担收入来源国税负的人们。这也是纳税筹划中的一个热点。

　　对跨国纳税人来说，由于个人所得额计算是在对纳税人身份、所得来源地判断、所得性质判断的基础上进行的。因此，主要应注意在收入来源地居住天数的计算，因为居住天数的多少是判断居民还是非居民的主要标准，而非居民有利于节税。在计算居住天数时应注意：1.居住天数分纳税年度计算，即按每年计算而不是跨年度计算。个人纳税人如果是跨年度居住的，应分别计算每个纳税年度中的居住天数。例如甲国某居民1998年12月1日至乙国，直至1999年1月20日离境，那么他在乙国居住的天数为：1998年为31天，1999年为19天（离境之日不算在内）。

　　2.利用天数计算的一些具体规定。如税法规定，计算实际居住天数时，临时离境的不扣减天数。临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日，或累计多次不超过90日的离境。例如，某外籍人员1998年5月1日来华，6月1日离华。

　　同年6月25日又入境，至7月31日离华。那么他在华的居住天数：5月在华居住天数为31天（5月1日～5月31日）；6月在华居住天数为30天（6月1日～6月30日）；7月在华居住天数为30天（7月1日～7月30日）；合计居住天数为91天。

　　因为该人第二次入华时间为6月25日，离第一次离华不超过30天，属临时离境，不扣减离华天数，而应连续计算。

　　因此，纳税者要善于利用临时离境<