Ａ房地产开发公司与Ｂ投资公司于２００３年１２月联合竞拍土地，获得一宗土 地使用权，该项土地使用权竞拍价值８０００万元。双方协商，土地使用权按５０％ 划分各自归属。双方商定，先由Ａ房地产开发公司使用５０％的土地使用权，作为开 发商业楼盘设施自用，待商业楼盘开发完成后，再交由Ｂ投资公司开发。Ｂ投资公司 由于没有房地产开发资质，所以必须收购Ａ房地产开发公司股权，并以Ａ房地产开发 公司名义开发房地产项目。而在收购之时，Ａ房地产开发公司已经开发完成的商业设 施应留归自己使用，不得被投资公司收购。 　　２００４年６月底，Ａ房地产公司商业楼盘顺利开发完成，转作固定资产 ６０００万元。６月底，公司资产负债基本情况如下：资产１．２亿元，其中开发的 固定资产６０００万元，尚未开发的土地无形资产４０００万元，其他资产２０００ 万元。公司负债１亿元；所有者权益２０００万元，其中注册实收资本１８００万元。 为了将已经开发完成的资产剥离出来，以便Ｂ投资公司实施对Ａ公司的股权收购，同 时为了实施免税改组，Ａ房地产公司决定将６０００万元的商业资产分离给现有的控 股公司---某商业公司。Ａ公司分立６０００万元资产时，同时分立承担负债 ５０００万元，以净资产１０００万元全部作为某商业公司的股权增资，增加商业公 司的实收资本。公司剩余资产６０００万元和负债５０００万元后，由Ｂ投资公司按 照净资产１０００万元价值收购Ａ公司全部股权。 　　公司分立时，双方公司对企业所得税和营业税进行了筹划考虑。 　　所得税方面主要是考虑实施了“免税分立改组”。按照《国家税务总局关于企业 合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发［２０００］１１９号）文件规定： 企业分立包括被分立企业将部分或全部营业分离转让给两个或两个以上现存或新设的 企业，为其股东换取分立企业的股权或其他财产。分立企业支付给被分立企业或其股 东的交换价款中，除分立企业的股权以外的非股权支付额不高于支付的股权票面价值 （或支付的股本的账面价值）２０％的，经税务机关审核确认，被分立企业可不确认 分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。分立企业接受被分立企业的全部资产和 负债的成本，以被分立企业的账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值进 行调整。由于被分立企业Ａ房地产公司分离的１０００万元净资产，全部用于增加现 有分立企业---某商业公司的股权，没有取得任何非股权支付额。所以，符合１１９ 号文件精神，经税务机关批准，可以不确认Ａ房地产公司分离的６０００万元商业楼 盘资产的转让所得，不计算所得税。 　　营业税方面主要是考虑以不动产投资可以不缴税的规定。根据《财政部、国家税 务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税［２００２］１９１号）文件规 定：“自２００３年１月１日起，以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润 分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”由于Ａ房地产公司将资产全部用 于投资，与接受投资方某商业公司参与利润分配，共同承担投资风险，所以６０００ 万元资产的所有权转让也不缴营业税。 　　按照上述分立方案，企业分立的资产是分立给现有的公司。虽然被分立企业Ａ房 地产公司将６０００万元资产转移至自己控股的商业公司后，没有缴纳企业所得税和 营业税，节省了大笔税收成本。但是，由于分立计划中双方没有考虑契税问题，企业 分立的６０００万元不动产，因所有权发生了转让，商业公司需要按照规定缴纳４％ （当地契税税率为４％）的契税，合２４０万元（６０００×４％）。 　　其实，如果被分立企业作进一步的筹划，这２００多万元的契税也是可以免征的。 《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税［２００３］ １８４号）文件规定：“企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主 体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。”按照 这一规定，只要企业分立的公司投资主体与被分立公司投资主体相同，则不需要缴纳 契税。而本例中，尽管分立公司商业公司是被分立公司Ａ房地产控股企业，但是两公 司投资主体还是不全相同，因而需要缴纳２４０万元的契税。如果Ａ房地产公司采取 新设分公司方式分立，即将新设的分公司注册实收资本１０００万元，按股份比例分 给Ａ房地产公司的原股东，则被分立公司与分立公司投资主体一致，符合税法不征税 的规定条件，则不但仍然符合所得税免税改组和营业税免税规定，而且２４０万元契 税也可以不必缴纳。 　　不过，新设分公司分立，需要按照规定的时间和程序办理。按照相关法律法规规 定，公司分立时，应当编制资产负债表及财产清单。其财产作相应的分割，公司分立 前的债务按所达成的协议由分立后的公司承担，不清偿债务或者不提供相应的担保的， 公司不得分立。公司应当自作出分立决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在 报纸上至少公告三次。公司需要减少注册资本时，公司应当自作出减少注册资本决议 之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上至少公告三次。公司减少资本后的 注册资本不得低于法定的最低限额。　（a20050704） (4)