【中华财税网北京05/26/2003信息】　第二节 税收筹划的基本原理 　　从节税效果上，可以把税收筹划原理基本归纳为两大类：有直接节税效果的绝对 节税原理和有相对节税效果的相对节税原理。 　　绝对节税原理是指使纳税绝对总额减少的原理，它又分为直接节税原理和间接节 税原理。直接节税指减少了某一个纳税人税收绝对额的节税；间接节税指某一个纳税 人的税收绝对额没有减少，但减少了同一税收客体税收绝对总额的节税。 　　相对节税原理是指一定时期的纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变 化而增加了收益，抵消了部分或全部的税收负担，从而相对节减税收的节税原理。 　　一、绝对节税原理 　　绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节税原理很简单：在各种可供选择 的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案，这种最少的纳税绝对总额，包括横向的和 纵向的。横向绝对节税是指直接减少某一个纳税人的纳税总额；纵向绝对节税是指直 接减少某一个纳税人在一定时期的纳税总额，比如，5年的纳税总额。 　　[案例2-1] 　　某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税外 购货物为60万元左右(含税为60×117％＝70．2万元)，如果企业作为小规模纳税人的 增值税适用税率是6％，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17％，企业可供选 择的纳税方案如下： 　　方案一(小规模纳税人)： 　　应纳增值税税额＝80×6％＝4．8(万元) 　　方案二(一般纳税人)： 　　应纳增值税税额＝80×17％-60×17％＝3．4(万元) 　　在上面的两个方案中，方案1小规模纳税人的低税率可以节税80×(17％-6％)＝ 8．8(万元)，但不能抵扣进项税额要增税60×17％＝10．2(万元)；方案2采用标准税 率要增税8．8万元，但可以抵扣进项税额10．2万元。两个方案比较下来，方案2可以 比方案1多节减税收1．4万元(4．8万元-3．4万元)。 　　因此，如果情况不变，纳税人应该健全财务和会计核算制度，申请成为一般纳税 人。这一案例运用的即是横向节税原理。 　　[案例2-2] 　　假设一个老人有财产2000万元，他有一个儿子，一个孙子，并且都已经很富有。 这个国家的遗产税税率为50％。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有 增加财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值， 在孙子去世后再遗赠给曾子女，那么再不进行税收筹划的情况下，这个老人的财产所 负担的遗产税如下： 　　2000×50％十1000×50％十500×50％＝1750(万元) 　　如果其他情况如上所述，但考虑到儿子已经很富有，这个老人采用了节税的方案， 把其财产遗赠给其孙子，那么这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税额为： 　　2000×50％十1000×50％＝1500(万元) 　　节税总额：1750-1500＝250(万元) (4)