【中华财税网北京08/09/2002信息】　目前，由于广大企业普遍采用查账征收的 方式核算企业所得税的应纳税额，即企业所得税应纳税额为应纳税所得额乘以法定税 率。因此，在对企业所得税进行纳税筹划操作时，在适用税率既定的条件下，企业所 得税的筹划重点也就很自然地落在了“应纳税所得额”的筹划上，即在税法允许的范 围内，通过适当的操作，缩小计税收入，膨胀计税成本，以便达到减小应纳税所得额 从而降低应纳税额、减轻税收负担的目的。但是，这种查账征收的计税方式并不是适 用于所有的企业。由于某些行业自身的特殊性决定了其在收入、成本的核算上往往漏 洞很多，税务机关在征收企业所得税时难度也很大，工资问题、单据的合法性问题等 等使得应纳税所得额难以确认。因此，按照现行税收法规的规定，在计算企业所得税 的应纳税额时，除了按照查账征收的方式外，为了加强企业所得税的征收管理，对部 分中小企业采取核定征收的办法计算其应纳税额。对于这些企业来说，适用于查账征 收企业的企业所得税筹划方法将不再适用于这类企业，为了合理降低税收负担，这类 企业应在征收方式的选择上进行适当的筹划，从而达到减少税收支出的目的。 按照税收法规的规定，对于账务核算不清的企业，因其不能准确核算收入总额以 及成本费用支出，从而不能向主管税务机关提供真实、准确、完整的纳税资料，所以 对于这些企业在计算企业所得税应纳税额时，应采取定额征收或核定应税所得率征收 的方式。所谓定额征收，就是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳 税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的方法。核定应税所得率 征收方式则是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得 率，由纳税人根据纳税年度的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定 的应税所得率计算缴纳企业所得税，即：应纳所得税额＝收入总额×应税所得率×适 用税率。采取核定征收的方式对于那些长年账面亏损的企业来说，因为仍要缴纳企业 所得税，无形中增加了企业的压力。因此，对于亏损企业来说，核定征收方式不是好 的选择，企业应通过完善自身账务从而达到查账征收的标准，以便可以获得税收上的 优待。对于那些盈利的企业，是选择核定征收方式还是查账征收方式，这里就有筹划 空间，需要通过计算一下企业所得税两种征收方式下的税负，从而决定应采用何种征 收方式。下面以一个案例予以具体说明： ２００２年６月，到河北某安装企业进行税务咨询，该企业主要从事新型塑钢产 品的安装工程。２０００年收入３６０万元，自行申报的应纳税所得额２５万元，当 年缴纳企业所得税７万元。后来税务部门在税收检查过程中，因为该企业账务核算不 清，将查账征收改为按核定应税所得率征收，又让企业补缴了３万元的所得税，共缴 税１０万元。企业觉得非常亏，曾多次找到税务部门申请要求改为查账征收，但未被 接受，于是向笔者咨询。笔者在进行纳税审查时发现，如果该企业采取查账征收方式， 严格按税法规定列支各项费用，则企业缴纳的税款比税务机关核定的还要高。按现行 税法规定，税务机关核定税款后，只要实际应纳税所得额不超过核定额２０％的，超 过部分可以不必申报纳税。企业要利用好这个界限。 通过以上的案例可以看出，对于企业所得税征收方式的选择也属纳税筹划的范畴。 企业按照税法规定应采取核定征收的方式时，如果该企业属于长期亏损企业，这时企 业应通过适当的筹划操作，健全财务会计制度，使其达到适用查账征收的条件，从而 获得税收上的优惠；如果企业属于盈利企业，则在进行征收方式的选择时，必须通过 测算对比，选择对企业更为有利的征收方式，这样才能最终达到节税的目的。 (2)