【中华财税网北京09/11/2001信息】 影响企业选择“免税”、“先征后退”或 “免、抵、退”政策的因素主要有以下几方面：出口企业经营的出口货物的征税税率； 出口企业经营的出口货物的退税税率；出口企业自己加工的出口货物本环节的增值额 （即其形成的应纳税额的部分）；出口企业使用国产原材料的程度（即其形成的进项 税额的部分）。 １．企业出口货物的征税税率与其退税税率相等时： 若采用“免税”办法，其出口货物进项税额将全部转为成本，由企业自行负担， 从而减少了利润。若采用“先征后退”或“免、抵、退”办法，这部分的进项税额则 由国家退还企业，从而使成本减少，利润相对增加。因此，企业应考虑采用“先征后 退”或“免、抵、退”办法。 ２．企业出口货物的征税税率大于其退税税率时，可分为以下几种情况： （１）当期出口货物不予抵扣或退税的税额即[当期出口货物的离岸价格×外汇 人民币牌价（征税税率－出口货物退税率）]大于出口货物的进项税额时，出口企业 应选择“免税”方法。 例如：外商投资企业某年一季度出口盐渍山野菜１０００吨，出口销售收入为 ３００万元，进项税额为１５万元，该出口企业没有内销行为。盐渍山野菜的退税税 率为５％，征税税率为１３％（本例中出口销售收入指出口离岸价格，下同）。 采用“免税”办法，企业的进项税额１５万元全部转入成本，冲减利润，但企业 没有承担具体的应纳税款。 采用“先征后退”办法，应缴纳增值税税额为２４万元（３００万×１３％－ １５万）；货物出口后申请退税额为１５万元（３００万×５％）；那么该企业实际 需承担的增值税额为９万元（２４万－１５万）。 企业选择“免、抵、退”办法时： 当期出口货物不予抵扣或退税的税额为２４万元［３００万×（１３％－５％）]； 当期应纳税额为９万元（２４万－１５万）。 由于应纳税额为正数，所以企业不予退税。由此可见，企业采用“退税”办法， 会造成在最后环节缴纳税款，从而导致利润减少。在这种情况下，企业采取“免税” 办法比较有利。 （２）当期出口货物不予抵扣或退税的税额等于出口货物进项税额时，出口企业 选择三种办法都可以，对其利润没有影响。 例如：外商投资企业某年一季度出口卫生筷子，出口销售收入为３００万元，进 项税额为１２万元，该企业没有内销，生产的货物全部出口，卫生筷子的征税税率为 １７％，退税税率为１３％。 采取“免税”方法，出口企业不缴纳增值税，出口后也不退税。 采取“先征后退”办法，出口企业应缴纳增值税额为３９万元（３００万×１７ ％－１２万）；货物出口后可申请退税额为３９万元（３００万×１３％）；出口企 业实际应缴纳增值税额为０。 若采取“免、抵、退”办法，当期出口货物不予抵扣或退税的税额为１２万元 [３００万×（１７％－１３％）]； 企业当期应纳税额为０（１２万－１２万）。 因此，出口企业无论采取何种方法对其利润的影响是一样的。 （３）当期出口货物不予抵扣或退税的税额小于出口货物进项税额时，出口企业 选择“先征后退”和“免、抵、退”办法比选择“免税”办法有利。 例如：外商投资企业某年一季度出口塑料制品出口销售收入为３００万元，进项 税额为３４万元，没有内销，生产的货物全部出口，征税税率为１７％，退税税率为 １５％。 选择“免税”方法，出口企业的进项税额３４万元全部转入成本，没有纳税。 选择“先征后退”的方法时，出口企业应缴纳增值税额为１７万元[３００万× １７％－３４万），货物出口后可申请退税税额为４５万元（３００万×１５％）， 那么出口企业实缴纳增值税额为负的２８万元（１７万－４５万）。可见，出口企业 不但没有纳税，而且还得到２８万元退税，利润增加。 选择“免、抵、退”办法，当期出口货物不予抵扣或退税的税额为６万元 [３００万×（１７％－１５％）]，应纳税额为负的２８万元（６万－３４万），出 口企业应退税额为４５万元（３００万×１５％）。因为企业本季度出口销售额占本 企业同期全部货物销售额５０％以上即１００％，且应纳税额为负数，其绝对值２８ 万元小于应退税额，所以该企业实际退税额为应纳税额的绝对值，即企业不但没有纳 税支出还实际得到２８万元，增加了利润。 ３．出口货物进项税额较大，应退税额也比较大，同时内销数量很小的情况下， 出口企业应采用“先征后退”办法。原因是“先征后退”是按月办理的，虽然出口企 业每月向税务局缴纳出口货物销售收入对应的增值税税款，但同时可通过退税及时得 以补偿（一般退税额均大于纳税额）、采用此种方法是以不增加出口企业的财务费用 为界限，即退税所得的利息收入足以弥补缴纳税款占用资金的利息。 ４．进项税额较小或内销比例较大时选择“免、抵、退”方法比较有利。因为以 内销为主的出口企业采用“免、抵、退”方法，企业可以用出口免税后的出口货物进 项税额外负担来抵顶内销部分的销项税额，从而货物的内销部分应纳税额减少或为零， 保证了企业资金不被占用。 (3)