【中华财税网北京09/11/2001信息】 某电子有限公司是１９９７年成立的具有 进出口经营权的生产型中外合资企业，主要生产甲产品及经销乙产品。国外每月对乙 产品的需求量是１００万件，该公司末自行生产，而是从A厂购进后销售给B外贸公司 出口至国外客户。 乙产品的制造成本为９０万元，其中材料成本是８０万元（不含税价，且能全部 取得１７％的增值税专用发票）。A工厂以１００万元的不含税价格销售给该公司， 其当月利润是１０万元，进项税额１３．６万元（８０万元×１７％），销项税额１ ７万元（１００万元×１７％），应缴增值税３．４万元（１７万元－１３．６万元）。 该公司以１００万元的不含税价格购进，以１１０万元的不含税价格售出，当月进项 税额为１７万元（１００万元×１７％），当月销项税额１８．７万元（１１０万元 ×１７％），应缴增值税１．７万元，利润１０万元。B外贸公司以１１０万元不含 税价（含税价１２８．７万元）购进，因该公司销售非自产货物无法开具税收缴款书， 因此B外贸公司无法办理出口退税。购进成本应是含税价１２８．７万元，出口售价 １３０万元，利润１．３万元，不缴税，不退税。乙产品征税率和退税率均为１７％。 该公司在进行税务筹划时，可在以下三个方案中选择一个税收负担最轻的方案。 方案一 改变该公司中间经销商的地位，而是由该公司为B外贸公司向A加工厂代购乙产品 ，按照规范的代购程序由A加工厂直接卖给B外贸公司，该公司为B外贸公司代购货物 应向其索取代理费。按该方案运作后由于A加工厂属生产型企业，其销售给B外贸公司 的自产货物，可开具“税收缴款书”，B外贸公司凭该税收缴款书可办理出口退税。 具体操作为： １．A加工厂用８０万元购料加工后，以１００万元（不含税价格）开具增值税 专用发票销售给B外贸公司，同时提供给B外贸公司税收缴款书，A加工厂进项税额１ ３．６万元，销项税额１７万元，应缴增值税３．４万元。 ２．该公司向B外贸公司收取２８．７万元代购货物的代理费，应缴纳１．４３ ５万元的营业税（２８．７万元×５％），利润为２７．２６５万元。 ３．B外贸公司以１００万元（不含税价格）购入货物，同时支付该公司２８． ７万元代理费，出口售价１３０万元，利润１．３万元，同时购货时应支付１７万元 的进项税，货物出口后能取得１７万元的出口退税，因此增值税税负为０。 按此方案，A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变，而该公司利润增至２７．２ ６５万元，少缴１．７万元的增值税。 方案二 变该公司为A加工厂的供货商，由该公司购入乙产品的原材料加上自己应得的利 润后将原材料销售给A加工厂，再由A加工厂生产出成品后售给B外贸公司，同时提供 税收缴款书，由B外贸公司办理出口退税。具体操作为： １．该公司以８０万元的不含税价格购入材料，取得增值税专用发票，以１０８ ．７万元（含税价１２７．１７９万元）销售给A加工厂，当月进项税额１３．６万 元，销项税额１８．４７９万元，应缴增值税４．８７９万元，利润２８．７万元。 ２．A加工厂以１０８．７万元（含税价１２７．１７９万元）购进，以１２８ ．７万元（含税价１５０．５７９万元）销售给B外贸公司，利润１０万元，进项税 额１８．４７９万元。销项税额２１．８７９万元，应缴增值税３．４万元，税负及 利润额未改变。 ３．B外贸公司以１２８．７万元（含税价１５０．５７９万元）购进，出口售 价１３０万元，利润１．３万元未变，购货时支付的进项税额２１．８７９万元在货 物出口后可全额退税。因此，增值税税负为０，未发生变化。按此方案，A加工厂 和B外贸公司的利润及税负未变，该公司利润增至２８．７万元，增值税税负增加３ ．１７９万元。 方案三 该公司以A加工厂应得利润１０万元／月的额度整体租赁A加工厂生产乙产品的设 备（含人工费等），自购材料加工成成品后直接出口，使乙产品变成自产自销。按此 种方式，该公司出口应享受生产企业的“免、抵、退”政策。由于购进８０万元的材 料相应取得１３．６万元进项税，该产品以１３０万元报关出口后可退增值税１３． ６万元，因此增值税税负是０，其成本是９０万元（制造成本）＋１０万元（租赁费 ），销售价１３０万元，利润３０万元。 以上三个方案中，由于经营方式的改变，解决了一个根本问题，就是整个环节可 以办理出口退税了，其中方案三最优。 附表 单位：万元 方案 单位 成本 进项 退税额 销售 销项 利 润 应缴 应缴 名称 税金 （营业） 税金 增值 营业 收入 税 税 原方案 A加工厂 ９０（材料８０） １３．６ １００ １７ １０ ３．４ 该公司 １００ １７ １１０ １８．７ １０ １．７ B外贸公司 １２８．７ １３０ １．３ 方案一 A加工厂 ９０（材料８０） １３．６ １００ １７ １０ ３．４ 该公司 ２８．７ ２７．２６５ １．４３５ B外贸公司 ２８．７ １７ １７ １３０ １．３ 方案二 该公司 ８０ １３．６ １０８．７ １８．４７９ ２８．７ ４．８７９ A加工厂 １０８．７＋１０ １８．４７９ １２８．７ ２１．８７９ １０ ３．４ B外贸公司 １２８．７ ２１．８７９ ２１．８７９ １３０ １．３ 方案三 该公司 ９０＋１０ １３．６ １３．６ １３０ ３０ (3)