【中华财税网北京09/17/2003信息】　第三章 营业税的纳税事项难题技巧 在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个 人，为营业税的纳税义务人，应当依照规定缴纳营业税。在具体确定营业税的纳税人 时，应同时具备以下三个条件： (1)所提供的应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的行为发生在中华人民共和 国境内。包括所提供的劳务发生在境内，在境内载运旅客或货物出境；在境内组织旅 客出境旅游；所转让的无形资产在境内使用；所销售的不动产在境内。 (2)必须是有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。个人是指个体工商 户及其他有经营行为的个人。 (3)提供的必须是营业税的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。这里的应税 劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、 服务业范围内的劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务， 不包括在内。 只有同时具备上述条件的单位和个人，才构成营业税的纳税义务人。 对于工业企业来说，以产品的生产为其主要经营业务，因而一般不需缴纳营业税。 但是在许多情况下，工业企业也会发生提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产 的业务。比如企业向其他单位和个人提供运输、安装、租赁劳务，将其拥有的专利权 转让给别的单位和个人，销售其拥有的不动产等等，在发生这些业务时工业企业就成 为营业税的纳税人。 (一)营业税会计处理的规定 《中华人民共和国营业税暂行条例》已经国务院颁发，财政部对有关会计处理办 法规定如下： (1)企业交纳的营业税，通过“应交税金--应交营业税”科目进行核算。 (2)企业按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附 加” (金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业、农业企 业)、“经营税金及附加”(房地产开发企业)、“营运税金及附加”(交通运输企业)、 “运输税金及附加”(铁路运输企业)、“工程结算税金及附加”(施工企业)、“营业 成本”(外经企业)等科目，贷记“应交税金--应交营业税”科目。上交营业税时，借 记“应交税金--应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。 (3)金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款” 或有关企业存款等科目，贷记“应付账款--应付委托贷款利息”科目；计算代扣的营 业税，借记“应付账款--应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税金--应交营业税” 科目。代交营业税时，借记“应交税金--应交营业税”科目，贷记“银行存款”或 “财政性存款”等科目。 建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代交营业税。总承包人收 到承包款项，应根据应付给分包单位或分包后的承包款计算代扣营业税，借记“应付 账款”科目，贷记“应交税金--应交营业税”科目。代交营业税时，借记“应交税金 --应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 (4)企业销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记“固 定资产清理”科目，贷记“应交税金--应交营业税”科目(房地产开发企业经营房屋 不动产所交纳营业税的核算，按本规定第二条进行会计处理)。交纳营业税时，借记 “应交税金--应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 (5)企业销售无形资产，按销售额计算的营业税记入其他业务支出等科目，借记 “其他业务支出”、“其他营业支出”(金融保险企业)、“营业成本”(外经企业)等 科目，贷记“应交税金--应交营业税”科目。交纳营业税时，借记“应交税金--应交 营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。 [案例256] [案情说明] 2002年8月，南京金华大饭店按南京市税务机关核定以10日为一期 纳税，以7月税款为基数预缴，月度终了后申报纳税。企业7月份营业税税款为 3 000 000元。 企业于8月11日、8月21日开出支票，预缴8月1-10日、8月11-20日企业应缴的营 业税1 000 000元。 [要求解答] 南京金华大饭店2002年8月的预缴营业税。 [法律依据] 《中华人民共和国营业税暂行条例》。 [政策解读] 对于规模较大因而应纳营业税也较多的外商投资企业和外国企业， 由于其应纳税额较大，主管税务机关可以核定其以5日、10日或者15日为一期纳税。 按照规定，以5日、10日或者15日为一期纳税的企业，应当在期满后5日内预缴税款。 [会计处理] 南京金华大饭店2002年8月预缴的税款应分别作如下会计分录： 借：应交税金--应交营业税 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 (1)