【中华财税信息网北京05/31/2005信息】　企业用自产的应税消费品进行对外投 资、换取生产资料和消费资料以及抵偿债务，虽然没有直接发生销售行为，但仍是一 种有偿转让应税消费品所有权的行为，按照税法规定，应当按纳税人销售同类应税消 费品的最高销售价格作为计税依据计算缴纳消费税。这样显然会使纳税人的税负增加 较多，对此如何寻找税收筹划方法呢？ 　　以货抵债不如先销售后抵债 　　例如，Ａ酿酒厂２００４年１２月Ａ牌粮食白酒的销售情况是：以８０元／公斤 的价格销售５００公斤，以１００元／公斤的价格销售１５００公斤；以１２０元／ 公斤的价格销售５０公斤。另外以８０元／公斤的价格用５００公斤Ａ牌白酒抵偿Ｂ 粮食加工有限公司２００１年的债务。企业在月末以８０元／公斤计算缴纳消费税 １０５００元。 　　２００５年３月初，当地主管税务机关对Ａ酿造厂的纳税情况进行检查时，发现 Ａ酿酒厂有以货抵债问题，于是责成Ａ酿酒厂将抵偿债务的５００公斤白酒按最高销 售价格１２０元／公斤补缴消费税５０００元。该企业的负责人对此很不理解。 　　税务人员指出：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方 面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消 费税。 　　如果Ａ酿酒厂要使该笔业务以较低的税收负担成交的话，就应该将其分成两笔业 务来做：Ａ酿酒厂以８０元／公斤的价格和正常销售的手续将Ａ牌白酒销售给Ｂ粮食 加工有限公司；然后再通过有关账户调整抵减“应付账款”。这样既符合有关法律规 定，又收到节税的效果。 　　先销售后采购又如，某市国税局稽查局对彩虹汽车制造有限公司进行纳税检查时， 发现该企业２００４年８月２日的５号凭证有如下记载：借记长期投资--飞骆物流 ２６０万元，库存商品--××型钢材２８０万元，贷记库存商品--Ｋ牌小汽车２８０ 万元，银行存款２６０万元，其凭证的附件是投资合同以及２０辆小汽车的调库单证。 　　对这一笔业务的处理，稽查人员感觉有点不正常，于是向有关人员进行进一步查 证，最终发现事实的真相。 　　原来，彩虹汽车制造有限公司发现物流业更有发展的空间，于是决定向该行业发 展。 　　几经磋商，公司决定与上游企业长城钢铁公司合资共同投资成立飞骆物流有限公 司。而彩虹汽车制造有限公司本来就与长城钢铁公司存在长期的业务合作关系，账面 存在较大的业务往来记录。几经合作，双方形成关联关系。该笔业务是两个企业大量 的关联业务中的一笔，双方经过协商，将各自的产品降价互相串换，财务人员为了把 水搅浑，故意做了一笔多借多贷的会计分录。 　　彩虹汽车制造有限公司最近３个月小汽车的销售价格有较大的起伏。以２００４ 年８月Ｋ牌的销售情况为例，该公司以１４万元／辆的价格销售了５０辆，以１５万 元／辆的价格销售１００辆，以１７万元／辆的价格销售６０辆，以１８万元／辆的 价格销售５辆（小汽车的消费税税率为８％，增值税税率为１７％，城建税７％，教 育费附加３％）。 　　主管税务机关认定其为偷税行为，应该依法补缴相关的税费。 　　即：应缴纳消费税：１８００００×２０×８％＝２８８０００（元）；应该缴 纳增值税：１８００００×２０×１７％＝６１２０００（元）；应缴城建税及教育 附加：（２８８０００＋６１２０００）×（７％＋３％）＝９００００（元）。 　　公司接到税务机关的《税务行政处罚告知书》后，立即作出陈述：公司与长城钢 铁公司串换钢材的协议价格是每辆小汽车１４万元，而税务机关以每辆１８万元的价 格作为计税依据不正确。 　　税务机关认为，彩虹汽车制造有限公司虽然没有直接发生销售行为，但以汽车串 换钢材，属于有偿转让应税消费品的行为，因而应当按企业销售该种汽车的最高销售 价格计算缴纳消费税。 　　先销售后入股某摩托车生产企业准备参股甲企业，双方商定，该企业以摩托车 ２０辆参股，取得甲企业１０万股的股权。当月对外销售同型号的摩托车时共有３种 价格，以４０００元的单价销售５０辆，以４５００元的单价销售１０辆，以 ４８００元的单价销售５辆。摩托车消费税税率为１０％。 　　该企业的投资行为在具体处理环节有几种操作方法。 　　如果将摩托车直接投入甲企业，税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生 产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的 最高销售价作为计税依据。 　　按税法规定，应纳消费税为：４８００×２０×１０％＝９６００（元）。 　　如果该企业按照当月的加权平均价将这２０辆摩托车销售给甲企业后再折算股权， 则：应纳消费税为（４０００×５０＋４５００×１０＋４８００×５）÷（５０＋ １０＋５）×２０×１０％＝８２７６．９２（元）。 　　如果如此操作，企业可以节税约为１３２３元。 　　如果该企业按照当月同类产品的最低价格将这２０辆摩托车销售给甲企业后再折 算股权，则：４０００×２０×１０％＝８０００（元）。 　　如果可以按这个方案操作，则企业可以节税１６００元。　　 (4)