【中华财税网北京11/04/2003信息】　2002年7月18日，泰克西姆(江城)农业发 展有限公司财务经理曹建能问：泰克西姆(江城)农业发展有限公司因2001年度亏损未 向税务机关申报所得税，2002年7月6日受到税务机关5000元的罚款，泰克西姆(江城) 农业发展有限公司总经理熊民汉表示不理解，认为企业没有利润不需要申报所得税， 对吗? 　　君洋财务服务中心首席注册会计师及注册税务师周华洋答：这种观点是错误的。 　　首先，税务机关所说的应纳税所得额并不是企业的账面利润，而是账面利润经过 税收调整以后的数额。 　　其次，《中华人民共和国企业所得税暂行条例》中弥补亏损的规定，企业申报的 亏损数额经税务机关进行税收调整后作为以后年度弥补亏损的依据。 　　另外，《中华人民共和国企业所得税暂行条例》明确规定，企业应在年度终了后 45日内向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。所以，税务机关 的处理是正确的。 　　[案例402] 　　[案情说明] 2002年1月28日君洋财务服务中心接受卡博特诺(会昌)日用化工股 份有限公司委托，代理核查卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司所得税有关纳税调 整项目。2001年1-12月份累计实现会计利润120万元，企业所得税率为33％。 　　君洋财务服务中心注册税务师常健通过对卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司 有关账证资料的审查，发现以下问题： 　　(1)卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司于2001年1月1日贷款1000万元新建生 产厂房，年利率6％。因与施工单位发生经济纠纷，工程从4月15日开始停工，直至5 月15才恢复施工。 　　8月30日工程基本完工，因生产经营的需要，公司在尚未办理工程竣工决算的情 况下，提前交付使用。9月30日，该公司与施工单位办理竣工决算手续。 　　卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司“在建工程”账户记录的借款利息为45万 元(计算方法为：1000× 6％×9÷12＝45)。 　　(2)3月明日，卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司购买A深圳华生公司股票， 投资成本50 000元，6月30日深圳华生公司股票市价40 000元。 　　卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司按单项投资计提短期投资跌价准备1 0000 元。 　　(3)审查“应付工资”账户，1-12月份提取工资610万元，实发工资510万元。 　　进一步审查发现，卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司将企业福利部门人员以 及离退休人员的工资也通过“应付工资”账户核算，合计提取这部分人员工资32万元， 当期实际发放32万元。 　　另外在“管理费用”账户直接发放的误餐补贴10万元未通过“应付工资”账户核 算。 　　经核实，计算计税工资的职工人数为500人，当地规定的计税工资标准为960元／ 人／月。 　　(4)8月份卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司聘请技术师凌英民来公司进行工 艺检测。按照聘请协议约定，公司支付技术师凌英民检测费30 000元，技术师凌英民 应纳的个人所得税全部由公司承担。 　　卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司按规定计算出应承担的个人所得税6 842 ．11元。账务处理为： 　　借：管理费用　　　　36 842．11 　　 贷：现金　　　　　　　　　　 30 000 　　　　 应交税金--代扣代缴个人所得税 6 842．11 　　卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司2001年度尚未预交所得税，税务机关要求 卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司在12月份按实际经营情况预缴本年度1-12月份 的所得税。 　　[要求解答] 卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司2001年应缴的所得税额。 　　[法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》、《企业所得税税前扣除办法》[国税发(2000)84号]。 　　[分析说明] 卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司2001年应缴所得税额的调整 分析如下： 　　(1)计入固定资产成本的利息应以“交付使用”为界限，而不能以办理竣工决算 手续为依据。 　　另外，对于建筑工程项目，在建设期发生的停工期间的利息应当分别情况处理： 　　①如果工程的停工是因保证工程质量的需要而必须经历的时间，在停工期间的利 息应计入工程成本； 　　②除此以外发生的非正常停工期间的利息应当作为财务费用处理。 　　因此，4月15日至5月15日期间的利息以及8月30日至9月30日期间的利息均应计入 财务费用。 　　应计入财务费用利息＝1000× 6％× 2÷12＝10(万元) 　　卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司作账务调整后，应纳税所得额自行调减10 万元。 　　(2)《企业所得税税前扣除办法》国税发(2000)84号文件规定，存货跌价准备金、 短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基 金)，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，一律不得税 前扣除。 　　由于卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司3月份购买的股票在本年度尚未处置， 因此，在提取跌价准备时，已经冲减投资收益并结转本年利润的数额应予以调整。 　　卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司应调增应纳税所得额1万元。 　　(3)《企业所得税税前扣除办法》国税发(2000)84号文件规定，纳税人发生的离 退休人员的工资以及企业福利部门人员的工资，不作为工资薪金支出，但对地区补贴、 物价补贴和误餐补贴等“三项补贴”均应作为工资薪金支出。 　　计税工资标准：500×960×11＝5 280 000(元)＝528(万元)； 　　卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司1-12月份应计的工资总额为： 　　610－32＋10＝588(万元)＞528(万元)； 　　实际发放额＝510－324．10＝488(万元)〈528(万元)； 　　税法规定，对实行计税工资的单位，如果纳税人实际发放的工资额超过计税工资 标准的，按计税工资标准扣除；如果纳税人实际发放的工资额低于计税工资标准的， 按其实际发放数额扣除。 　　因此，卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司在计算应纳税所得额时，只能扣除 488万元。 　　卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司应调增应纳税所得额＝588－488＝100(万 元)。 　　(4)如果技术师凌英民应纳的个人所得税由自己承担，则应由卡博特诺(会昌)日 用化工股份有限公司在支付的价款中扣除，支付的检测费30 000元允许在计算企业所 得税前扣除； 　　如果技术师凌英民应纳的个人所得税由公司代为负担，或者公司因未履行扣缴义 务而按规定赔缴的个人所得税，均不得在计算企业所得税前扣除。 　　卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司计算个人所得税的金额无误，但这部分税 款不得在税前扣除，因此，应调增应纳税所得额6 842．11元。 　　[计算分析] 综上分析，卡博特诺(会昌)日用化工股份有限公司2001年1-12月份 应纳税所得额为： 　　2001年应纳税所得额＝1 200 000－100 000＋10 000 　　＋1 000 000＋6 842．11 　　＝2 116 842．11(元) 　　应缴企业所得税＝2 116 842．11× 33％ 　　＝698 557．89(元) 　　[特别提示] 《企业所得税税前扣除办法》 [国税发(2000)以号]对企业所得税 税前扣除项目进行了调整和明确，也增加了部分新的内容。该《办法》从2000年1月1 日起执行。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)