金虹集团公司是一家大型国有企业，下设两个二级法人公司，两家子公司的财务 情况接受集团公司财务的统-管理，实行内部银行结算。其中核心公司Ａ主要生产小 颗粒的化工产品，Ｂ公司生产大颗粒的化工产品。两家子公司在产品上属于一个体系， 但是各有一条生产流水线，均为增值税一般纳税人。 　　Ａ公司２００４年１－５月已实现增值税应缴税金２０００万元，而Ｂ公司实现 税金则为留抵扣额６００万元。按照集团公司的预测，到本年１２月末Ａ公司实现税 金可达４８００万元。而Ｂ公司的增值税进项留抵税额也将高达１３００万元。 　　【评估分析】 　　普利安达税务师事务所派专业人员对Ａ公司和Ｂ公司的财务状况和公司机构的运 行情况进行了全面的分析，得出的结果是：由于该企业集团内部“母”与“子”的关 系设计不合理而导致税负不合理，从而造成自己的税收负担增加。 　　【筹划建议】 　　考虑到Ａ、Ｂ两公司的生产流程相似，建议该集团公司应该将Ａ、Ｂ两家子公司 “合二为-”。即将Ｂ公司撤并到Ａ公司中去，这样合并的好处在于既精简了机构， 减少了管理人员，达到了减员增效的目的，又避免了不必要的关联交易所造的实现税 金不真实的问题。这样做的最大好处，就是有可能使Ｂ公司６００万元增值税税款的 进项税额，在Ａ公司的销项税额中得以抵扣。按照集团公司的预测，该企业的应纳税 金也由原来的４８００万元降至近３５００万元的水平。 　　当集团公司的财务人员向当地主管税务机关咨询时，税务机关提醒，《增值税问 题解答》（国税函发［１９９５］２８８号）对倒闭、破产、解散、停业企业作了如 下规定：“对期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项 税额不足抵扣的部分，税务视关不再退税。”据此规定，Ａ公司与Ｂ公司之间通过撤 并可以降低以后经营期间的税收负担，但是不能抵扣现存的６００万元留抵税款。如 果核此方案操作，就会给公司造成６００万元的损失。 　　【筹划分析】 　　鉴于此，集团公司内部就形成了两种截然不同的意见。 　　意见一：与其到年底损失１３００万元的增值税进项留抵税额，不如迅速合二为 一，仅损失本年１－５月６００万元的留抵税额。反而可以使下半年预计的７００万 元的留抵税额在Ｂ公司撤并后得以抵扣。 　　意见二：现在不能合并，如果要合并，应该寻找一个最佳的结合点，从而规避 ６００万元的损失。从理论上讲，这个最佳结合点是存在的，即为：Ａ公司的增值税 销项税额＝Ｂ公司的增值税进项税额，也就是Ａ公司的销项税额－Ｂ公司的进项税额 ＝０之时。从而既可以使该公司不至于因撤并子公司而造成６００万元的进项税额不 准抵扣的损失，又能使后续产生的进项税额大于销项税额的抵扣问题，从而达到尽可 能多地降低税负的目的。 　　【实际操作】 　　为了寻找这个最佳结合点，笔者通过对Ｂ公司的实地调查发现：造成Ｄ公司进项 税额大于销项税额的原因是Ｂ公司的成本价格确定不合理。 　　经测算，由于大颗粒化工产品不含税的平均售价为２３００元／吨，而不含税的 成本计划价为２４００元／屯。由此可以看出：如何使大颗粒化工产品每吨的单位成 本降下来，就成了问题的关键。经过进一步的调查发现：集团公司对Ｂ公司原材料计 划价格确定得不够合理。由于集团公司的下属公司是以集团公司财务统一核定的价格 进行会计核算的，而Ｂ公司试产阶段的成本情况又是参考Ａ公司产品的成本资料确定 的。如果将其成本重新核定，按２３００元／吨，该公司的日产量为１１７６５元／ 吨，每月按３０天计算，那么可实现税金：１１７６５×３０×（２４００－ ２３００）×１７％＝６００（万元）。 　　通过由上述测算可以看出，在２００４年６月的申报期内进行Ａ、Ｂ公司的“合 二为一”应视为最佳切入点，因为，此时所申报的增值税实现税金为６００万元，而 留抵的进项税额也为６００万元，即６月份的实现税金为零。 　　董事长决定采用第二种意见，在５月底，将Ｂ公司的成本计划价格作了适当调整， 在本年的６月份进行Ａ公司与Ｂ公司“合二为一”的撤并工作。 　　公司的整改方案既消除了财务和税收上的信息失真，降低了税收成本，又减少了 企业管理的环节．降低了生产经营费用，得到了当地税务机关的肯定。 　　【筹划点评】 　　企业设置几个内部机构为益？这个问题是企业集团的管理人士在日常管理活动中 经常遇到的问题。企业的下属机构多了，增加管理费用，比如增加管理人工资，增加 协调上的难度等，但是如果企业集团想扩张，想在不同的地方享受不同的优惠政策， 比如税收政策等等，就需要通过在不同的地方设立独立核算的企业来实现。有时，企 业集团还可以通过各企业不同的政策背景来进行财务动作，从税收的角度讲，就是可 能通过企业集团来筹划税收，显然比单独企业要容易得多。(bu2005062302413) (4)