【中华财税网北京09/16/2003信息】　由于增值税属于价外税，与纳税人的经营 成本和经营利润无关，所以，增值税不在“销售(营业)税金及附加”科目中反映，而 是在“应交税金”科目下设置的“应交增值税”明细科目中反映。一般纳税人还应在 “应交增值税”明细账中设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口 退税”、“进项税额转出”等三级明细科目，其三级明细科目通过设专栏反映，借方 设“进项税额”、“已交税金”、两个专栏，贷方设“销项税额”、“出口退税”、 “进项税额转出”三个专栏。“应交税金”属于负债类账户。其中，“应交增值税-- 销项税额”专栏记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货 物或提供应税劳务所发生的销项税额用蓝字登记，退回销售货物应冲销的销项税额， 用红字登记。 [案例193] [案情说明] 莱博琳斯(驻马店)纺织印染有限公司系一般纳税人，2002年10月发 生如下经济业务： (1)从某供销社购进棉花一批，取得的专用发票上注明的增值税额39 000元。 (2)直接向农业生产者收购棉花一批，支付价款总额270 000元。 (3)本月发生的其他进项税额34 000元，上期无留抵税款。 (4)本月销售产品取得不含税收入1 200 000元。 [要求解答] 莱博琳斯(驻马店)纺织印染有限公司2002年10月应纳增值税额。 [法律依据] 《中华人民共和国增值税暂行条例》、《关于棉花进项税抵扣有关 问题的补充通知》[财税(2001)165号]。 [计算说明] 财税(2001)165号《关于棉花进项税抵扣有关问题的补充通知》规定， 从2001年7月1日起，增值税一般纳税人(包括良种加工厂和纺织企业)直接向农业生产 者购进的免税棉花，均可根据买价按13％的抵扣率计算进项税额。 莱博琳斯(驻马店)纺织印染有限公司2002年10月进项税额 ＝39 000＋270 000×13％＋34 000＝108 100(元) 莱博琳斯(驻马店)纺织印染有限公司2002年10月销项税额 ＝1 200 000×17％ ＝204 000(元) 莱博琳斯(驻马店)纺织印染有限公司2002年10月应纳增值税额 ＝204 000－108 100 ＝95 900(元) [案例194] [案情说明] 江宁自来水有限公司系增值税一般纳税人，2肥年10月取得水费收入 848万元(含税)，另外代当地政府随水费一并收取污水处理费100万元。江宁自来水有 限公司2002年10月份外购项目取得增值税发票的进项税额为3．6万元。公司采用简易 办法依6％的征收率缴纳增值税。 [要求解答] 江宁自来水有限公司2002年10月份应纳增值税额。 [法律依据] 《中华人民共和国增值税暂行条例》。 [计算分析] 江宁自来水有限公司代政府随同水费一并收取的污水处理费属于 “价外费用”，应并入收入总额计征增值税。但财税(2001)97号文件特别规定，从2001 年7月1日起，对各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费， 免征增值税。另根据财税字(1994)014号文件的规定，增值税一般纳税人销售自来水， 可按6％的征收率征收增值税，但不得抵扣进项税额。 江宁自来水有限公司应纳增值税 ＝848÷(1＋6％)× 6％＝48(万元) [案例195] [案情说明] 君洋财务服务中心受托在贝尔杜奇(周口)纺织印染有限公司进行纳 税检查时发现，贝尔杜奇(周口)纺织印染有限公司2002年3月份购进货物一批，金额1 万元，税额1700元，已开出商业汇票但尚未承兑，并取得了购进该批货物的增值税专 用发票，抵扣了进项税额。贝尔杜奇(周口)纺织印染有限公司是一般纳税人。 [要求解答] 贝尔杜奇(周口)纺织印染有限公司这种做法是否正确。 [法律依据] 《中华人民共和国增值税暂行条例》、《关于商业企业购进货物申 报抵扣的有关规定》 [国税发(1995)015号]。 [分析说明] 根据国家税务总局国税发(1995)015号《关于商业企业购进货物申报 抵扣的有关规定》，开出但尚未承兑商业汇票的商业企业取得的增值税专用发票不能 申报抵扣，直至承兑后才能申报抵扣。 君洋财务服务中心注册税务师常亚平指出：贝尔杜奇(周口)纺织印染有限公司的 这种做法是错误的，该批购进货物的进项税额不允许抵扣。 (1)