【中华财税网北京09/16/2003信息】　[案例196] [案情说明] 奥林匹亚(榆林)体育器材有限公司2001年3月份开业，主要生产销售 体育器材，销售对象为学校、体委等部门。2001年实现含税销售额318万元，由于可抵 扣的进项税额较小，该企业未申办一般纳税人资格，企业已按6％的征收率申报缴纳增 值税18万元。2002年1月，榆林税务机关检查后发现其销售额已超过了一般纳税人标准， 决定对其补缴增值税。 [要求解答] 奥林匹亚(榆林)体育器材有限公司应补缴增值税的税额。 [法律依据] 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。 [分析说明] 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十条的规定， 对符合一般纳税条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的单位，应按销售额依照增 值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 奥林匹亚(榆林)体育器材有限公司应补缴增值税： ＝318÷(1＋17％)×17％－18 ＝46．21－18 ＝28．21(万元) [案例197] [案情说明] 百斯特(石嘴山)万福商业有限公司于2002年3月31日被税务机关取消 了一般纳税人资格。3月31日账面库存商品100万元，“应交税金--未交增值税”科目 借方余额5万元。 [要求解答] 百斯特(石嘴山)万福商业有限公司转为小规模纳税人后，账面留抵 税额如何处理? [法律依据] 《中华人民共和国增值税暂行条例》、《财政部、国家税务总局关 于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知》[财税字(1998)113 号]。 [分析说明] 根据《财政部、国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商业 企业增值税政策的决定的通知》[财税字(1998)113号]文件的规定，原具备一般纳税人 资格的商业企业划转为小规模纳税人后，其在划转前发生的货物未销售但已抵扣的增 值税进项税额，不补缴入库；原有期初存货已征税款余额和留抵税额不予退还，一律 转入成本。根据此项规定，对所有划转企业的应交税金应进行全面结算，当期末应交 税金体现为正数时(即“应交税金”科目贷方余额)，应及时组织入库；当期末应交税 金体现为负数时(即“应交税金”科目借方余额)不予退还，一律转入成本(原有期初存 货已征税款余额亦按此原则处理)。 [会计处理] 百斯特(石嘴山)万福商业有限公司账务处理如下： 借：库存商品 50 000 贷：应交税金--应交增值税(未交增值税) 50 000 [案例198] [案情说明] 罗菲尔(安康)制药有限公司系一般纳税人，主要生产各类药品，2002 年10月份发生如下经济业务： (1)10月3日购生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款30万元，货物 已验收入库。 (2)10月8日销售非免税药品取得不含税收入200万元。 (3)10月17日销售免税药品一批，取得不含税收入100万元。 罗菲尔(安康)制药有限公司生产非免税药品适用17％增值税税率，上期无留抵税 款。 [要求解答] 罗菲尔(安康)制药有限公司10月份应纳增值税额。 [法律依据] 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。 [计算分析] 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定，纳 税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法准确划分不得抵扣 的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额 ＝当月全部进项税额×(当月免税项目销售额＋非应税项目营业额)÷(当月全部销 售额＋营业额) 罗菲尔(安康)制药有限公司10月份不予抵扣进项税额 ＝30×100÷(200＋100) ＝10(万元) 罗菲尔(安康)制药有限公司10月份应纳增值税 ＝销项税额－进项税额 ＝200×17％－(30－10) ＝14(万元) [案例199] [案例说明]2002年5月1日沃尔妮(雅安)商业连锁经营有限公司与华特佳(眉山)电 器制造有限公司签约规定：沃尔妮(雅安)商业连锁经营有限公司按照零售价从华特佳 (眉山)电器制造有限公司购入一批商品，购进价200万元，取得的增值税发票上注明的 税款34万元，当月全部对外销售，取得价税合计234万元，华特佳(眉山)电器制造有限 公司另从沃尔妮(雅安)商业连锁经营有限公司取得“补偿费”11．7万元，冲减当期营 业费用。沃尔妮(雅安)商业连锁经营有限公司5月份仅发生上述业务，且上期无留抵税 款， [要求解答] 沃尔妮(雅安)商业连锁经营有限公司5月应纳增值税额。 [法律依据] 《中华人民共和国增值税暂行条例》、《国家税务总局多于平销行 为征收增值税问题的通知》[国税发(1997)167号]。 [计算分析] 沃尔妮(雅安)商业连锁经营有限公司高价购入商品，并从购买方取 得“补偿费”，应按平销行为处理。国税发(1997)167号《关于平销行为征收增值税问 题的通知》规定：“自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为， 因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计 算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进 项税金计算公式如下： 当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金×所购货物适用增值税税率。” 江苏省国税局《关于转发国家税务总局(关于平销行为征收增值税问题的通知)的 通知＝[苏国税(1997)607号]明确：经请示国家税务总局，国税发(1997)167号规定的 计算公式中，“当期取得的返还资金”应视同含税收入，在计算当期应冲减的进项税 金时，当期取得的返还资金应换算为不含税收入。 沃尔妮(雅安)商业连锁经营有限公司5月应纳增值税额 ＝销项税额－进项税额 ＝34－[34－11．7÷(1＋17％)×17％] ＝34－(34－1．7) ＝1．7(万元) [特别提示] 增值税一般纳税人因购买货物而从销售方取得的返还资金一般有以 下表现形式： (1)购买方直接从销售方取得货币资金； (2)购买方直接从应向销售方支付的货款中坐扣； (3)购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用； (4)购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用； (5)购买方取得销售方支付的费用补偿。 上述情况主要集中在流通领域内的商业企业。对与总机构实行统一核算的分支机 构从总机构取得的日常工资、电话费、租金等资金，不应视为因购买货物而取得的返 利收入，不应做冲减进项税额处理。 (1)