【中华财税网2008/10/16信息】  企业的运费收支，与税收有着密切联系，增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税，收取运费应缴纳营业税或增值税。运费收支状况发生变化时，对企业纳税情况会产生一定的影响。当这种影响达到可人为调控，并能合理合法着意计算安排时，运费中的税收筹划便产生了。

　　运费结构与税负的关系

　　企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣17％的增值税（索取专用发票扣税），假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R（不含税价，下同），则相应的增值税抵扣率就等于17％×R。

　　再换一个角度思考运费扣税问题：若企业不拥有自营车辆，而是外购，在运费扣税时，按现行政策规定可抵扣7％的进项税，同时，这笔运费在收取方还应当按规定缴纳3％的营业税。这样，收支双方一抵一缴后，从国家税收总量上看，国家只减少了4％（即7％-3％）的税收收入。换句话说，该运费总算起来只有4％的抵扣率。

　　现在，令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出R之值。即：17％R＝4％，则R＝4％÷17％＝23.53％。R这个数值说明，当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23.53％时，实际进项税抵扣率达4％。此时按运费全额7％抵扣与按运费中的物耗部分的17％抵扣，二者所抵扣的税额相等。因此，可以把R＝23.53％称为“运费扣税平衡点”。

　　例如：A企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格2000元，现取R之值为23.53％计算，则这笔2000元的采购运费价格中包含的物耗为：2000×23.53％＝470.60元，相应可抵扣进项税额为：470.60×17％＝80元。如果自营车辆独立核算时，A企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣7％的进项税＝2000×7％＝140元，与此同时，该独立核算的车辆还应缴纳营业税＝2000×3％＝60元。这样，站在A企业与独立车辆总体角度看，一抵一缴后实际抵扣税只有80元。

　　以上说明当R＝23.53％时，两种情况抵扣的税额相等（都是80元），该运费扣税平衡点是存在的。

　　降低税负的途径

　　采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的R值小于23.53％时，可考虑将自营车辆“独立”出来。

　　如B企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资料分析，其运费价格中R值只有10％，远低于扣税平衡点。假设1999年该企业共核算内部运费76万元，则可抵扣运费中物耗部分的进项税＝76×10％×17％＝1.292万元。

　　如果自营车辆“独立”出来，设立隶属于B企业的二级法人运输子公司后，B企业实际抵扣税又是多少呢？“独立”后，B企业一是可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税＝76×7％＝5.32万元；二是还要承担“独立”汽车应纳的营业税＝76×3％＝2.28万元，一抵一缴的结果，B企业实际抵扣税款3.04万元，这比原抵扣的1.292万元多抵了1.748万元。运费的内部核算价未作任何变动，只是把结算方式由内部核算变为对外支付后，B企业就能多抵扣1.748万元的税款。

　　售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费，也能降低自己的税负，但要受到售货对象的制约。对于售货方来说，其只要能把收取的运费补贴改变成代垫运费，就能为自己降低税负。

　　如C厂销给D企业某产品1万件，不含税销价100元／件，价外运费10元／件，则增值税销项税额为：10000×100×17％＋10000×10÷（1＋17％）×17％＝184529.91元，若进项税额为108000元（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税8000元），则应纳税额＝184529.91－108000＝76529.91元。

　　如果将自营车辆“单列”出来设立二级法人运输子公司，让该子公司开具普通发票收取这笔运费补贴款，使运费补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫运费后，C厂纳税情况则变为：销项税额17万元（价外费用变成符合免征增值税条件的代垫运费后，销项税额中不再包括价外费用计提部分），进项税额10万元（因运输子公司为该厂二级独立法人，其运输收入应征营业税，故运输汽车原可以抵扣的8000元进项税现已不存在了），则应纳增值税额为7万元，再加运输子公司应缴纳的营业税为：10000×10×3％＝3000元。这样C厂总的税收负担（含二级法人应纳营业税）为73000元，比改变前的76529.91元，降低了3529.91元。因此，站在售货企业角度看，设立运输子公司是合算的。

　　然而，购销行为总是双方合作的关系，购货方D企业能接受C厂的行为吗？改变前，D企业从C厂购货时的进项税是184529.91元，改变后，D企业的进项税分为购货进项税17万元和支付运费计提的进项税7000元两块儿，合计起来17.7万元，这比改变前少抵扣了7529.91元。看来，销货方改变运费补贴性质的做法，购货方未必会同意（当然，如果做工作或附加一些其他条件能使购货方同意，则另当别论）。

　　在实务中，为消除购货方对售货方“