【中华财税网北京10/24/2003信息】　现代企业身处充满竞争的市场经济之中， 为了在激烈竞争中处于有利地位，必须不断提高自己的经济效益，即在尽可能多地获 取收益的同时，减少成本费用支出。决定企业成本高低的因素很多，其中税收是很重 要的一个因素。国家对企业征收的税款具有无偿性、强制性、固定性的特点，所以， 税款的支付对企业而言是现金的净流出，没有与之相匹配的收入项目。从这一角度看， 现代企业通过重视各项涉税事务，自觉运用纳税筹划所节约的税款实际上等于直接 增加了企业的净收益，与降低其他的经营成本有同等的经济意义。纳税筹划在市场经 济的大潮中逐渐浮出水面，被越来越多的企业认识，并且开始谋求利用的方法和策略。 一、纳税筹划的含义 应该说，纳税筹划在我国还是比较新鲜的事物，不论理论界还是实务操作，都还 处在一个不成熟的阶段。仅仅对于纳税筹划的概念和内容，就存在着很多争论。为了 说明纳税筹划，应当明确以下3个相关的概念：节税、避税、偷逃税。节税是指不违 背税法条文和立法精神的前提下，充分利用税法中的起征点、减免税等优惠政策，通 过对企业的经营活动进行巧妙的安排，达到少缴甚至不缴税的目的。避税是指采用非 违法的，即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段，利用税法中存在的漏 洞或空白获取税收利益。偷逃税是违反税法的规定，采取隐匿、虚报等作弊手段逃避 纳税义务的行为。目前，国内对于纳税筹划含义的不同观点就在于包括的范围不同： 节税 节税＋避税 节税＋避税＋偷逃税 (1) (2) (3) 本文认为，纳税筹划是关于纳税事务的方方面面，但这种筹划不应违背国家的法 律，因此也不该受到法律制裁；而偷逃税是公然对税法的蔑视与践踏，理应受到法律 制裁，显然，第三种范畴不合适。在目前税制不尽完善的情况下，纳税人的避税活动 也可促进税收政策法规的规范和国家的依法治税，所以并没被税务当局禁止，由此提 供了避税筹划的可能空间，所以应采用第二种范畴。应当明确的是， 　　第一种范畴——节税是纳税筹划最主要的内容。 二、纳税筹划的目的 正如前文所述，成功的纳税筹划可以节约税款，达到不缴或少缴的目的。这也是 目前人们进行纳税筹划的最为直接的动机。但本文认为，纳税筹划的目的不仅仅局限 于此。纳税筹划活动归属于企业广泛的财务成本管理的范畴当中，现代财务管理理论 认为：企业财务管理的目的不仅仅是追求利润最大化和股东收益最大化，更要保证企 业的核心竞争力和未来发展潜力，谋求可持续发展。所以，纳税筹划的着眼点，不仅 仅是短期利益，更应该服从企业的长远发展，从以下几个方面来认识纳税筹划的目的： 1．减轻税收负担，获得最大利润，促进企业发展 减轻税收负担不是单纯的税款从100万元减为80万元的问题，因为这通过减少经 济活动就可以达到，所以应当与企业实际的经济效益结合在一起，不能仅从税款的角 度来考察。例如，企业2001年应纳税额为300万元，2002年降至250万元，但其销售额 也从4，000万元降至2，000万元，这种情形下的税款减少，就不能说是成功的筹划， 因为企业的实际经济效益不升反而有所下降。所以，纳税筹划要实现的目标，是相对 地减少企业的应纳税款数额，能够在同等情况下，使利润有所上升。企业的长远发展， 最根本的是业务的提升，即挖掘核心产品和保持核心竞争力。纳税筹划可以在此目 标下，促进企业经营积累的增加和实力的增强。 2。获得货币的时间价值 货币是有时间价值的，当企业通过一定手段将当期应缴纳税款延缓到以后年度缴 纳，实际上就相当于从政府获得一笔“无息贷款”，无形之中增加了企业的营运资金， 也省掉很多为筹资必须花费的人力、物力、财力。 更重要的是，通过纳税筹划合理安排纳税时间节省下的资金，是无偿为企业的生 产经营服务的，不存在贷款等筹资方式所要承担的财务风险。所以说延缓税款的缴纳， 获得货币的时间价值是可以带来实际效益的，企业不应忽视这个目的。 3．降低企业经营风险 企业在经营中，实际上面临着很多风险，如信用风险、投资风险、法律风险、税 务风险等。有效地规避风险是保证企业稳定运行和长远发展的关键之一。企业有意识 地进行纳税筹划，可以促使账目清晰，管理有序，申报及时正确，从而使得企业在税 收方面触犯法律以致被处罚的可能性大大减少，从而避免不必要的经济损失。与税务 机关及其他政府机构保持良好的关系和信誉记录，也有利于企业树立良好的企业形象 和产品知名度，更易于被市场接受，从而走上健康发展、良性循环的道路。 三、怎样进行纳税筹划 1．建立正确的纳税观念 首先，企业作为缴纳税款的主体，应当树立一种观念，即应该缴纳的税款，一分 不少地上缴国库，履行自己的义务；不该缴纳的税款，一分也不多缴。 其次，企业还应当认识到，纳税筹划应作为企业享有的一种基本权利。在美国等 发达国家，都存在着较成熟的纳税筹划案例，并对企业的这项权利在税法中予以明确 的规定。尽管纳税筹划在我国还未达到成熟完善的程度，但企业应当从维护自身利益 出发，自觉运用纳税筹划的权利。 第三，认识到纳税筹划是能够为企业谋取经济利益的一种有效方式，提高进行纳 税筹划的自主意识，才能使得纳税筹划自然成为现代企业管理中的重要环节。 纳税筹划不仅仅只是财务人员、办税人员的事情，因为企业日常发生的任意一项 经济业务，都有可能与此有关，大到经济合同的签订、投资项目的决策，小到发票的 取得和开具、付款方式的选择等等。所以，广大员工都要用主人翁的态度对待企业的 各项事务，具备基本的纳税筹划意识并配合财务人员做好筹划事宜。特别需要指出的 是，纳税筹划方案的成功实施，离不开企业领导决策人的理解和支持。 2．掌握筹划的方法和策略，用足用好税收优惠政策 在实际的纳税筹划中，财务人员不仅是主要的参加者，也是主要的筹划者。一个 纳税筹划方案成功与否，很大程度上取决于财务人员的专业水准。纳税筹划是一个综 合性很强的问题，要做好纳税筹划，达到筹划的目的，就必须懂经济、熟法律、精税 收、善运算，用足用活税收政策，并且灵活联系本企业的实际，结合定价自主权、销 售折扣、折让、促销方式、汇率等具体情况，精心进行筹划。所以，纳税筹划对企业 的财务人员、办税人员的业务素质提出了更高的要求。同时，纳税筹划又是敏感问题， 它涉及到国家财务制度和税收法规的严肃性，要求财务人员要具有守法意识和良好 的职业道德修养，必须在不违反法律法规的前提下，依照诚实、守信的原则进行筹划。 在现实的操作中，由于经济事件日益复杂，企业还可以寻求具有良好专业素质的 税务代理机构的帮助，这些税务中介机构拥有一定数额的注册税务师、注册会计师等 高水平专家，筹划技巧也相对较高。 税收优惠政策是国家为了扶持特定地区、特定产业、特定产品的发展，在税收方 面给予的减免、返还等优惠措施。充分利用国家给予的优惠政策可以说是最好的筹划。 例如，国家有对位于经济开发区内的高新技术企业、出口企业等一系列的优惠政策。 这就要求企业积极通过各种渠道获取有关优惠信息，创造条件使本企业符合相关条 件，充分享受各项优惠政策。 四、对我院目前情况下进行纳税筹划的思考 (1)我院涉及的税种多种多样，包括增值税、企业所得税、营业税及其附加、房 产税、印花税等。不同的税种，由于性质不同，计征的基础就不同，所以，进行筹划 的着眼点也不同。另外，按照成本效益原则，进行筹划不可能面面俱到，应该抓住几 个重要的税种精心筹划，如增值税、企业所得税。 关于增值税的筹划，最重要的是充分利用享有的出版科技书刊增值税先征后返的 优惠政策，这是我们目前纳税工作的一个重点内容。自1994年以来，我院已经连续多 年办理了增值税的退税，为本院的发展积累了资金。具体来讲，主要包括缴纳环节与 退税环节两个方面。在缴纳环节中，由于属于增值税的城建税和教育费附加并不返还， 所以缴纳环节的筹划仍然具有现实意义。筹划具体到了很多细小的环节上，例如， 如何开具发票，计提收入；如何通过签订合同约定付款时间和取得进项税票；如何安 排增值税款的缴库时间等等。在退税环节中，会涉及到很多部门，不仅包括各级财务 部门，还包括各个业务部门，关键是要按照财政部门的要求，提供所需的各类数据资 料和销售凭证。退税管理对于书刊的核算也提出了一些要求，例如根据相关税务文件， 享受退税的书刊应当与非退税的书刊分别核算，否则将一律视同非退税书刊不予退 税。另外，申请退税的周期可以选择季度或年度，实际上，从筹划的角度选择季度退 税更加有利。而我院目前的图书核算体系并不能完全满足退税管理的要求，每次退税 工作的管理成本较大，因而不宜选择季度退税，无法使缴纳的税款及时返还。同时， 在目前财政部门监管审核愈发规范和严格的情况下，也使得退税工作面临某些潜在的 危机。 企业所得税的筹划，随着我院企业所得税优惠期限的临近，显得更加紧迫。应当 说，所得税是一种易于筹划的税种，其应纳税额是按照当期的收入减去支出的原理求 得，在收入的确认和费用成本的列支上就有很多可以进行筹划的方面。另外，利用企 业体制上的优势，应当也是进行企业所得税筹划的一个切入点。对于所得税方面的认 识和处理，还需要在实际工作中去进一步探索。 (2)对办税人员的素质要求。随着我院经营规模的扩大和发展脚步的加快，涉税 事项日益呈现出复杂、多样化的特点，可以考虑设立专门的办税人员负责涉税事宜， 并保持与国税局、地税局、以及各级财政部门的紧密联系。负责税务的人员，应当熟 知有关的政策法规，特别是能及时在每年新出台以及修订的近千条法律法规中获知与 我院经济业务有关的内容。这就要求办税人员不仅具有必要的专业素质，而且还要了 解我院的具体实际情况，甚至包括各项业务的大致流程和操作环节，才能在实际操作 中找到纳税筹划的突破口，使方案更具可行性，更容易获得业务人员的理解和支持。 由于目前许多办税人员缺乏对业务环节的了解，视野往往还停留在事后的核算处理上， 所以进行筹划能动性较低，空间也相对狭小。但不考虑业务活动的纳税筹划往往会 流于空洞，起不到应有的效果。在实际工作中，如何以纳税筹划的要求提高办税人员 的法规意识、实践意识和实际操作能力，将是今后工作的努力方向。 我们相信，随着自身纳税意识的提高，企业将从维护自身整体利益、长远利益出 发，更加重视科学的纳税筹划，以谋求长远的发展。而纳税筹划也会有助于提高企业 自身的经营管理水平，壮大实力和竞争力，使企业走上成功经营的道路。 （aw20031004612）(4)