【中华财税网北京12/11/2001信息】 有些引进项目上，由于中方谈判人员无经 验或其它原因，外商在中方默认的前提下，将应税的特许权使用费或工程款等项目都 纳入设备价款中，合同价款仅反映设备总价，没有金额，外商通过签定这样的合同， 逃避了应负担的税收。 一、隐藏技术转让价款避税法原理 将技术转让价款隐藏在设备价款之中，逃避特许权使用费的预提税，作为投资的 进口设备可以不纳税。由于专利和专门技术具有独此一家的特点，缺乏价格上的可比 性，很难掌握其真实价格，而且这种价格可以单独反映，也可以隐藏在其他价格中， 特别是可以隐藏在机器设备价格中，所以往往成为三资企业避税可以利用的手段。我 国中外合资经营企业，大都既有外方投资进口的设备，又同时引进有关的专门技术。 有些外商利用我方不了解设备和技术的真实价格，从中抬高设备价格，压低技术转让 价格，把技术转让价款隐藏在设备价款中，以逃避特许权使用费收入应纳的预提税。 二、隐藏技术转让价款避税法案例点评 ［案例一百三十九］ 江西福裕达公司投资兴办中外合资经营企业九江国丰电子公司，为生产高科技产 品企业，需要从合资外方购进一项专利权，金额为１００万美元；如果以九江国丰电 子公司名义向日方购买这项专利权，日商应按转让该项专利权的所得缴纳预提所得税 ２０万美元，其计算公式为：１００万美元×２０％＝２０万美元。如果改为日商以 该项专利权作为投资入股１００万美元，则可免缴２０万美元的预提所得税。 那么，以货币方式进行投资能否起到避税的效果呢?再以中外合资经营企业为例， 中外合资经营者在投资总额内或以追加投入的资本进口机械设备、零部件等，可免征 关税和进口环节的增值税。这就是说合资中外双方均以货币方式投资，用其投资总额 内的资本或追加投入的资本进口的机械设备、零部件等，同样可以享受免征关税和进 口环节增值税的照顾，达到节税的效果。 综上可知，只要合理利用有关法规，无论采用何种方式投资入股，均可达到避税 目的。但在具体运用时，还应根据投资的不同情况，综合分析比较；以选择最佳方案。 ［案例一百四十］ 大山荣公司是由中国九江顶好公司和日本三春友株式会社联办，合同要求九江顶 好公司提供厂房、办公楼房以及土地使用权等，而九江顶好公司又无现成办公楼可以 提供，这时九江顶好公司面临两种选择：一种是由九江顶好公司投资建造办公楼房， 再提供给合资企业使用，其结果是，九江顶好公司除建造办公楼房投资外，还应按规 定缴纳固定资产投资方向调节税；二是由九江顶好公司把相当建造楼房的资金投入该 合资企业，再以大山荣公司名义建造办公楼房，则可免缴固定资产投资方向调节税。 三、隐藏技术转让价款避税法的反避税措施 ［案例一百四十一］ 深圳日松新技术开发公司，开发了一个新的技术项目，并已申请了专利。１９９ ８年２月珠海金盾股份有限公司欲购买深圳日松开发公司的该项专利，遂与深圳日松 开发公司接洽。深圳日松开发公司主管人员考虑以后，决定将该项专利作为投资从珠 海金盾股份有限公司取得一部分股权。深圳日松公司以“无形资产投资入股，不征营 业税”为由，未对该项业务收入申报缴纳营业税，１９９９年６月，出于公司经营的 需要，深圳日松开发公司决定出售该项股权，并取得股权转让收入２０万元。公司未 申报纳税。 ［案情分析］ 根据国税发（１９９３）１４９号文件规定，以无形资产投资入股，参与接受投 资方向的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。但转让该项股权，应 按转让无形资产税目征税。据此判断，开发公司以专利权投资入股时，不需交纳营业 税，但当该公司转让这项股权时，就已发生了纳税义务；应按其转让取得的收入作为 营业额，适用“转让无形资产”税目计缴营业税。因此，该开发公司应补缴税款１万 元（即２０００００×５％）并依据《税收征管法》对其处以其所偷税款一倍的罚款。 该开发公司应作如下会计处理： （１）补提营业税： 借：营业税金及附加 １０，０００ 　 贷：应交税金--应交营业税 １０，０００ （２）上缴税金及罚款 借：应交税金--应交营业税 １０，０００ 　　 营业外支出--税收罚款 １０，０００ 　 贷：银行存款（或现金） ２０，０００ (3)