【中华财税网北京12/11/2001信息】 一些国外厂商利用我国沿海地区交通便利、 信息灵敏、劳动力廉价和政策优惠等优势，将部分生产活动从内地转移到我国的沿海 地区。这些外资企业多数是“两头在外”的制造加工型企业。企业本身在境内没有独 立的购销网和购销渠道，多要依靠境外的母公司或母公司的其它子公司为其代购原材 料和包销产品。由于是集团公司内部的产品转移，所以外资企业与境外关联公司的结 算多采用内部定价，通过提高原材料价格、压低产品价格的办法来逃避我国税收。这 样就出现了一个怪现象，企业产品销路不成问题，生产也处于饱和状态，但企业表现 为亏损，或虽有利润但获利水平较低，然而，尽管企业亏损或微利，但生产规模并不 呈现萎缩，反而不断扩大。 一、转让利润避税法原理 １．高价进，低价出，转移企业利润，逃避我国税收 外商投资企业以中外合资企业居多数。由于我方供销渠道不畅，又不了解国际市 场价格，往往需要依靠外方进口原材料和配套件，出口产成品。外方投资者就利用我 方这些弱点，牢牢掌握合资企业的供销两个重要环节，任意提高进口原材料和配套件 价格，压低产成品的销售收入，有的企业产品销售价格与原材料价格没有什么差异， 结果使很多企业亏损，而外方赚钱，既逃避了我国的税收，又使合资企业蒙受经济损 失。据有关专家测算，仅是通过高价进口设备和低价出口产品两种手段，“三资”企 业外方就从我国抽走几十亿美元的财富。 ２．抬高进口设备价格，从中牟利 我国的中外合资经营企业一般都由外方提供全部或部分进口设备，作为外方投资 的一部分。我方由于对国际市场信息不灵，对同类机器设备行情缺乏了解，因而难以 对外商投入的机器设备的质量、水平、价格进行准确的估价。外方就利用这些弱点， 采取各种手段任意抬高机器设备价格，使企业固定资产价值虚增，折旧多提，税收减 少；而外方投资者却用较少的投资取得较多的股息和红利，使我方受损，外方得利。 香港《商报》曾报道，１９９０年“三资”企业进口价高于全国均价的商品达１２４ 种，其中６种价格竟高出１０倍以上。１９９１年１１月至１９９２年底，江苏、天 津；福建三省市商检部门共鉴定了１５５批外商作价投资的设备，发现全部虚报价值， 比实价多报２８．８％。河南省一家纺织品印染公司，合资外商的设备由台湾购进， 其价值不过３７万美元，向中方报价高达８９万美元。 ３．利用投资者身份承包企业工程，任意抬价，从中获利 　 我国有很多合营企业为了争取对方合作，将企业工程出包给外方投资者，使外方 投资者不仅在抬高工程价款中得到好处，还可以利用合营企业与承包工程税负不同， 获得少纳税的额外利润。 二、转让利润避税法案例点评 ［案例一百三十四］ 深圳信德皮塑制品有限公司是１９９５年开办的台商投资企业。公司总投资和注 册资本均为３０万美元，主要生产和销售各式女凉鞋。该公司生产所需设备、原材料 均由台湾德昌公司提供，生产的产品亦全部销给香港永信达公司（为德昌公司的子公 司）。该公司开办的第１年，账面销售收入为４６万元，销售成本为１２２万元，账 面亏损７９万元。通过对该公司经营和亏损情况的调查，发现该公司生产的一双女凉 鞋耗用材料２．８２美元，折合人民币１５．２４元，每双鞋应分摊的工资和制造费 用为人民币８．２０元，即每双凉鞋的实际成本为２３．４４元；而公司却以每双鞋 １．６５美元折合人民币８．９０元的价格卖给了香港的永信达公司（确认为其关联 企业），造成销售收入与销售成本的倒挂。 在企业无法提供其与关联企业之间业务往来有关材料的情况下，税务机关依照税 法规定，决定采用“成本＋费用＋合理利润”的方法进行调整。按照公司账面成本１ ２２３１２５．１９元，账面其他费用３４５７６．１７元及核定的利润率５％，换 算调整销售收入，重新确认所得： 销售收入＝（１２２３１２５．１９＋３４５７６．１７）/（１－５%） 　　　 ＝１３２８９６．１７元 公司应实现利润６６１９４．８１元。可见该公司第一年并未亏损，而是获利， 应当缴纳所得税。 ［案例一百三十五］ 九江富龙力和南昌九都通公司为我国国内的关联公司，九江富龙力企业所得颇为 ４５０００元，南昌九都通业务所得额为８００００元。我国税法规定，对年应纳税 所得额在３万元（含３万元）以下的企业，哲按１８％的税率征收所得税；年应纳税 所得额在１０万元（含１０万元）以下至３万元的企业，暂减按２７％的税率征收所 得税。 在正常情况下，九江富龙力公司应纳所得税为： ４５０００×２７％＝１２１５０元 南昌九都通公司应纳所得税为： ８０００００×２７％＝２１６００元 该关联企业合计应纳所得税为： １２１５０＋２１６００＝３３７５０元 关联企业的税负水平为： ３３７５０/（４５０００＋８００００）×１００%＝２７％ 假设九江富龙力公司和南昌九都通公司采用一定手段，转移利润，九江富龙力公 司向企业南昌九都通公司转移了１５０００元利润。 此时，九江富龙力公司应纳所得税为： （４５０００－１５０００）×１８％＝５４００元 南昌九都通公司应纳所得税为： （８００００＋１５０００）×２７％＝２５６５０元 该关联企业合计应纳所得税为： ５４００＋２５６５０＝３１０５０元 关联企业的税负水平为： ３１０５０/（３００００＋９５０００）×１００％＝２４．８％ 可见，在存在差别优惠利率的情况下，关联企业通过转移利润，就减轻了税负。 在相关联企业之间，通过货物购销和财务收支的不正常计价，转移应税所得，这 是外商进行避税的普遍做法。 ［案例一百三十六］ 我国深圳经济特区有爱天华电子有限公司，其母公司是设在香港的金华达集团公 司。金华达集团公司还在特区设立华铭子公司，金华达集团公司从爱天华公司购进２ 万台录音机，但没有出境，直接加价２０％转销给华铭公司。母公司金华达集团公司 要爱天华公司收到华铭公司贷款后，将３００万元汇给金华达集团公司，把本应由爱 天华公司取得的利润转移到境外。 ［案例一百三十七］ 深圳联兴鞋业有限公司的母公司欧利卡集团设在日本，欧利卡公司在台湾设浩海 达子公司，浩海达公司又在香港设普盛东子公司。联兴公司的原材料采购和产成品销 售均按照普盛东子公司提供订单载明的数量、价格采取委托加工的方式结算。税务机 关检查发现，联兴公司工缴费收入远远低于加工成本支出，年年亏损，实际上，联兴 公司的制鞋利润全部转移到普盛东子公司，同时逃避了所得税。 转让定价不仅反映在商品购销活动之中，而且在资金借贷、专业劳务、无形资产 转让以及管理费用分摊方面也有反映。譬如，外商投资企业列支境外母公司或总机构 开具的费用清单，金额较大，而且多有不实之处。协作费是否真实、合理，往往难以 审核。 三、转让利润避税法的反避税措施 ［案例一百三十八］ １９９９年初，税务人员对中外合资深圳芬嘉斯食品有限公司的纳税情况进行审 查，经检查发现，该公司１９９５年至１９９８年收入与成本配比情况如下表： 表５-１ 公司年收入与成本配比表 单位（元） 1995年 1996年 1997年 1998年 销售收入 5414000.00 2352000.00 5735000.00 6023000.00 销售成本 3856000.00 3034000.00 4201000.00 4407000.00 销售毛利 1558000.00 -682000.00 1534000.00 1616000.00 利润总额 1342000.00 -750000.00 1304000.00 1407000.00 经计算，１９９５年至１９９８年该公司的销售毛利率分别为２８．７８％、-２ ９．００％、２８．５４％和２６．８３％，若认定１９９５年、１９９７年、１９ ９８年的毛利基本情况属实的话，那么１９９６年应属非正常。即使考虑到市场需求 的波动、汇兑损益等因素，销售成本仍远远大于销售收入，与该公司往年的情况差异 很大，因此应把１９９６年确定为稽查的重点，并且应从是否转移收入、隐瞒收入或 增加成本等方面入手进行检查。 ［案例分析］ 调阅该公司１９９６年２月至１２月的会计报表，经审查发现，２月至１０月其 销售成本均大于销售收入，从而造成年度销售成本大于销售收入。故应重点检查１１ 月份、１２月份的会计核算情况。从该公司的成本核算来看，从材料购入、领用，形 成在产品、产成品直至最后实现销售等一系列环节，内部管理严密、核算记录完整， 经检查也无虚假、隐瞒情况出现。因此可以合理地认为，１１月、１２月份销售成本 基本正确。再看这两个月企业的销售收入核算。经审查发现１９９６年度该公司的销 售战赂临时调整，２／３的产品由境外投资者负责出口到国外，价格由双方协商，并 确定为每箱２７元（人民币）。再对照该产品的国际市场价格３５元（人民币），与 国内市场价格３２．５元相比，税务机关认为其中明显存在转移定价行为，因此应依 照同类产品销给其他外商的合同价（３２元）进行调整，仅此一项，核增销售收入１ ４１万元，１９９６年实现盈利为６６万元（１４１万元－７５万元）。经查该企业 １９９６年度适用税率为１５％，应补缴税款９．９万元。税务机关认为，该企业利 用转让定价虚减收入，少缴税款的行为已构成伤税，除补缴税款外，并处２倍罚款１ ９．８万元。 (3)