【中华财税网北京12/10/2001信息】 五、有关生产性外资企业税收优惠政策 为鼓励外商进行生产性直接投资，《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》、 国税发［１９９４］２０９号、国税发［１９９５］１２１号等文件对新办的生产性 外商投资企业规定了减免税优惠政策。 １．对生产性外商投资企业，经营期在１０年以上的，从开始获利的年度起，第 一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，但是属于石油、 天然气、稀有金属、贵重金属等资源开发项目，由国务院另行规定。 这里所说的“经营期”是指从外商投资企业实际开始生产、经营（包括试生产、 试营业）之日起至企业终止生产经营之日的期间。 这里所说的“开始获利的年度”一般应当按下列原则确定： （１）如果企业开业当年即获得利润，不论当年实际经营期的长短，均作为开始 获利年度。如果企业于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期不足６个月的， 企业可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限，但企业当年所获得利 润应当依照税法规定缴纳所得税。比如某外商投资企业１９９５年７月开始营业，当 年获得利润５０万元，则可以从１９９５年开始计算减免税期限；如果企业选择从１ ９９６年开始计算减免税期限，则１９９５年应当按照税法规定计算缴纳所得税。 （２）企业开办初期有亏损的，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。比 如，某外商投资企业１９９１年开始营业，当年和第二年分别亏损１００万元和３０ ０万元，１９９３年获得利润２８０万元，弥补亏损后仍有未弥补亏损１２０万元， １９９４年获得利润３３０万元，弥补亏损后有利润２１０万元，则开始获利年度应 当为１９９４年。 （３）企业在法定减免税期限内，如果某年度发生亏损，也应当连续计算减免税 期，不得因中间发生亏损而推延，且亏损年度不得从法定减免税期限内扣除。比如， 某外商投资企业１９９４年初开始营业，当年即获利，减免税期限也从１９９４年开 始，１９９５年也盈利，１９９６年发生亏损，１９９７年、１９９８年有盈利，但 减免税期限仍到１９９８年底止，包括１９９６年。 享受上述免征、减征待遇的生产性外商投资企业，应当将其从事的行业、主要产 品名称和确定的经营期等情况报当地税务机关审核，未经审核同意的，不得享受上述 减免税待遇。 按照上述规定已经得到免征、减征企业所得税待遇的外商投资企业，其实际经营 期不满规定的年限即１０年的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外， 应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。 ２．从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在不发达边远地区的外商投资企 业，在上述免税、减税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后 的１０年内可以继续按应纳税额减征１５％到３０％的企业所得税。 ［案例一百一十］ 汕头农发实业有限公司是从事农业的生产性外商投资企业，经营期３０年，１９ ９０年初开始营业，当年即盈利，经税务机关批准，１９９０年、１９９１年免征企 业所得税，１９９２年、１９９３年、１９９４年减半征收企业所得税。１９９４年 免税、减税期满，经税务机关批准，从１９９５年开始到２００４年，按应纳税额减 征２０％的企业所得税。１９９６年企业实现应纳税所得额４００万元，企业所得税 税率为３０％，则企业当年实际应纳税额为９６万元［即４００×３０％×（１－２ ０％）］。 对于兼营生产性业务和非生产性业务的外商投资企业，如果其营业执照限定的经 营范围兼营生产性业务和非生产性业务，或者营业执照限定的经营范围仅有生产性业 务但实际也从事非生产性业务的，在从企业开始获利年度起计算的减免税期限内，可 在其生产性经营收人超过全部业务收入５０％的年度，提出申请，经主管税务机关批 准，享受该年度相应的免、减税待遇；其生产性经营收人未超过全部业务收入５０％ 的年度，不得享受该年度相应的免、减税待遇。如果其营业执照限定的经营范围并无 生产性业务，无论其实际经营活动中生产性业务的比重有多大，均不能享受上述免、 减税待遇。 六、有关基础设施建设税收优惠政策 为鼓励外商投资于我国的能源、交通、基础设施建设项目，《外企所得税法》、 《外企所得税法实施细则》、国税发［１９９５］１５１号等文件对从事能源、交通、 基础设施建设项目的外商投资企业给予减免税优惠，主要包括： １．从事港口码头建设的中外合资经营企业，除了作为生产性外商投资企业可以 减按１５％的税率征收企业所得税以外，经营期在１５年以上的，经企业提出申请， 所在地的省、自治区、直辖市税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年 免征企业所得税，第六年至第十年减半征收所得税。 ２．在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、 水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，除了作为 生产性外商投资企业可以减按１５％的税率征收企业所得税以外，经营期在１５年以 上的，经企业提出申请，海南省税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五 年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。 ３．在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建 设项目的外商投资企业，除了作为生产性外商投资企业可以减按１５％的税率征收企 业所得税以外，经营期在１５年以上的，经企业提出申请，上海市税务机关批准，从 开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业 所得税。 上述从事能源、交通、基础设施建设项目的外商投资企业，仅限于直接投资建设 并经营这些项目的外商投资企业，不包括对上述项目承包建筑施工的企业。 对于经营上述能源、交通、基础设施建设项目的外商投资企业，同时兼营其他一 般项目的，应当分别核算并申报纳税，分别按上述项目和其他一般项目的税率和减免 税规定计算纳税。凡是不能分别准确核算申报的，或者当地主管税务机关认定其核算 申报不合理的，税务机关将按规定进行调整。 (3)