【中华财税网北京12/06/2001信息】 技术改造是指企业固定资产使用一段时间 后，为改善其工作性能和产生更好的效益，而对其进行技术和工艺上的革新、改造。 从理论上讲技术改造可以在固定资产使用一段时间后的任何一段时间内进行。但在实 际生活中如何选择技术改造时间，使企业获得更多更好的经济利润，则是一个重要的 技术问题。从纳税角度讲，企业选择不同的时间也会对纳税产生影响。因此技术改造 时间并非任意，而是有一个时机选择的问题，即选择最佳时间有利于避税活动。选得 好，企业的好处就多，纳税额就相对减少。反之，企业的好处少，纳税额多。 例如企业甲拥有的固定资产价格１００万元，使用期限１０年，且该企业实行平 均使用年限法提取折旧。当机器正常运转且是满负荷工作时，该机器设备１０年内生 产产品的收入和利润如表４－１所示（假设成本仅由折旧组成），运用税率见表４－ ２，那么企业１０年内纳税额及税负就是： 表４－１ 该企业十年内折旧、销售收入及利润分年图表 年限 项目 折旧 收入 利润 第一年 １０万元 ２０万元 １０万元 第二年 １０万元 １９万元 ９万元 第三年 １０万元 １８万元 ８万元 第四年 １０万元 １７万元 ７万元 第五年 １０万元 １６万元 ６万元 第六年 １０万元 １５万元 ５万元 第七年 １０万元 １４万元 ４万元 第八年 １０万元 １３万元 ３万元 第九年 １０万元 １２万元 ２万元 第十年 表４－２ 该企业适用税率 利润收入 适用税率 ５０００元以下 １０％ ５０００～２００００元 １５％ ２００００～５００００元 ２０％ ５００００～１０００００元 ２５％ １０００００元以上 ４０％ 第一年纳税额： （１０００００元－５００００元）×２５％＋（５００００元－２００００元） ×１５％＋（２００００元－５０００元）×１０％＋５０００元×５％＝１２５０ ０元＋４５００元＋１５００元＋２５０元＝１８７５０元 税负为：（１８７５０／１０００００）×１００％＝１８．７５％ 第二年与第一年纳税额、税负相同。 第三年纳税额： （９００００元－５００００元）×２５％＋（５００００元－２００００元） ×１５％＋（２００００元－５０００元）×１０％＋５０００元×５％＝１０００ ０元＋４５００元＋１５００元＋２５０元＝１６２５０元 税负为：（１６２５０元／９００００元）×１００％＝１８．０６％ 第四年纳税额： （８００００元－５００００元）×２５％＋（５００００元－２００００元） ×１５％＋（２００００元－５０００元）×１０％＋５０００元×５％＝７５００ 元＋４５００元＋１５００元＋２５０元＝１３７５０元 税负为：（１３７５０元／８００００元）×１００％＝１７．９％ 第五年纳税额： （７００００元－５００００元）×２５％＋（５００００元－２００００元） ×１５％＋（２００００元－５０００元）×１０％＋５０００元×５％＝５０００ 元＋４５００元＋１５００元＋２５０元＝１１２５０元 税负为：（１１２５０元／７００００元）×１０％＝１６．０７％ 第六年纳税额： （６０００元－５００００元）×２５％＋（５００００元－２００００元）× １５％＋（２００００元－５０００元）×１０％＋５０００元×５％＝２５００元 ＋４５００元＋１５００元＋２５０元＝８７５０元 税负为：（８７５０元／６００００元）×１００％＝１４．５８％ 第七年纳税额： （５００００元－２００００元）×１５％＋（２００００元－５０００元） ×１０％＋５０００元×５％＝４５００元＋１５００元＋２５０元＝６２５０元 税负为：（６２５０元／５００００元）×１００％＝１２．５％ 第八年纳税额： （４００００元－２０００元）×１５％＋（２００００元－５０００元）× １０％＋５０００元×５％＝３０００元＋１５００元十２５０元＝４７５０元 税负为：（４７５０元／４００００元）×１００％＝１１．８７％ 第九年纳税额： （３００００元－２００００元）×１５％＋（２００００元－５０００元）× １０％＋５０００元×５％＝１５００元＋１５００元十２５０元＝３２５０元 税负为：（３２５０元／３００００元）×１００％＝１０．８３％ 第十年纳税额： （２００００元－５０００元）×１０％＋５０００元×５％＝１５００元＋２ ５０＝１７５０元 税负为：（１７５０元／２００００元）×１００％＝８．７５％ 十年总税额为１０３５００元，总税负为１６．１７％。 如果第三年进行技术改造，即用已提的２０万元对固定资产设备进行性能改革和 完善，使利润增加。那么从第三年到第十年这８年，年折旧，销售收入、利润、税金 及税负就会发生如表４－３中所列的变化。 年限 项目 折旧 　　收入 利润 税金 　税负 第三年 12.5万元　　27万元 14.5万元 3.675万元 25.34% 第四年 12.5万元　　27万元 14.5万元 3.675万元 25.34% 第五年 12.5万元　　26万元 13.5万元 3.275万元 24.26% 第六年 12.5万元　　25万元 12.5万元 2.875万元 23% 第七年 12.5万元 24万元 11.5万元 2.475万元 21.52% 第八年 12.5万元 23万元 10.5万元 2.075万元 19.76% 第九年 12.5万元 22万元 9.5万元 1.75万元 18.42% 第十年 12.5万元 21万元 8.5万元 1.5万元 17.64% 年折旧额的计算是用技术改造后固定资产设备的价格金额１００万均摊到后８年 的平均值，即１００万元／８＝１２．５万元。此外，税金及税负的计算方法与以前 采用的方法相同，故此处不再重复记述详细计算过程。 后８年和前２年纳税额相加得到总纳税额就是： １８７５０元＋１８７５０元十３６７５０元＋３６７５０元＋３２７５０元＋ ２８７５０元＋２４７５０元＋２０７５０元＋１７５００元＋１５０００元＝２５ ０５００元。 十年内总税负为： （２５０５００元／１１３００００元）×１００％＝２２．１７％ 如果第五年进行技术改造，即用前四年已提折旧４０万元对所用设备进行性能改 良，以增加经济效益，那么从第五年到第十年这六年中每年折旧、销售收入、利润、 税金、税负的变化就如同表４－４表所示。 １００万均摊到第五年到第十年这６年之中的结果，即１００万元／６＝１６． ６７万元／年，此外，税金及税负的计算方法与以前采用的方法相同。此处不再重新 记述详细计算经过。 后六年和前四年纳税额相加得到的总纳税额就是： １８７５０元＋１８７５０元＋１６２５０元＋５１７９５元＋５１７９５元＋ １３７５０元＋４４０７０元＋３６０８７０元十２８０７０元十２００７０元 ＝２９９３７０元 十年内总税负为： （２９９３７０元／１２６．９８万元）×１００％＝２３．５８％ 如果第七年进行技术改造，即用前６年已提折旧６０万元对所用设备进行性能改 良，以增加经济效益，那么从第七年到第十年这４年，每年折旧、销售收入、利润、 税金、税负的变化如表４－５所示。 后四年和前六年纳税额相加得到的总纳税额为： １８７５０元＋１８７５０元＋１６２５０元＋１３７５０元＋１１２５０元＋ ８７５０元＋１５８７５０元＋１５０７５０元＋１４２７５０元＋１３４７５０元 ＝６７４５００元 十年税负为： （６７４５００元／１７８００００元）×１００％＝３７．８９％ 表４－４技术改造后年折旧、销售收入利润、税金图 （第五年到第十年） 年限 项目 折旧 　　收入　　利润 税金 　税负 第五年 16.67万元 35万元 18.33万元 5.795万元 28.25% 第六年 16.67万元 35万元 18.33万元 5.795万元 28.25% 第七年 16.67万元 33万元 16.33万元 4.407万元 26.98% 第八年 16.67万元 31万元 14.33万元 3.607万元 25.17% 第九年 16.67万元 29万元 12.33万元 2.807万元 22.76% 第十年 16.67万元 27万元 10.33万元 2.007万元 19.41% 年折旧是用技术改造后固定资产设备的价格金额 表４－５ 技术改造后企业年折、销售收入、利润税金 年限 项目 折旧 　　收入 利润 　　税金 税负 第七年 ２５万元　６０万元　３５万元 １５．８７５万元　　４５．３５％ 第八年 ２５万元　５８万元　３３万元 １５．０７５万元　　４５．６８％ 第九年 ２５万元　５６万元　３１万元 １４．２７５万元　　４６．０５％ 第十年 ２５万元　５４万元　２９万元 １３．４７５万元　　４６．４６％ 年折旧额的计算是用技术改造后固定资产设备的价格金额１００万均摊到第七年 到第十年这四年中的结果，即１００万元／４＝２５万元／年。此外，税金及税负的 计算方法同前所列，此处不再详述。 如果第九年进行技术改造，即前八年已提折旧８万元对所用机器设备进行改良， 以增加经济效益。那么从第九年到第十年这两年中的折旧、销售收入、利润、税金、 税负的变化如表４－６所示。 后两年和前八年纳税额相加得到的纳税总额为：３２４０００元，总税负３０． ５６％。 根据上述不同年限进行技术改造的情况，我们作进一步分析，看看究竟哪一年实 行技术改造的效果最有利于企业。 表４－６　技术改造后企业年折旧、销售收入、利润、税金、税负表 年限 　项目 折旧 　　收入 利润 　　　税金 　税负 第九年 ５０万元　　７５万元 ２５万元　　１１．８７５万元 ４７．５％ 第十年 ５０万元　　７２万元 ２２万元　　１０．６７５万元 ４８．５２％ 　　年折旧额的计算是用技术改造后固定资产设备的价格金额１００万均摊到第九年 到第十年的结果，即１００万元／２＝５０万元。此外，税金、税负的计算算方法同 前所列，此处不再详述。 　　首先分析一下不同时期进行技术改造实现的利润、税收、税负的增长幅度。以企 业最初投资采用的固定资产设备使用平均折旧法时预期实现的利润为基数，第三年技 术改造时，企业的利润增长率是： 　　（技术改造后实现的十年利润总额－未实行技术改造时十年的利润总额）／未实 行技术改造时的十年利润的总额×１００％ 　　＝（１１３００００元－６４００００元）／６４００００元×１００％ 　　＝７６．６５ 　　纳税额增长率为： 　　（技术改造后实现的十年利润总额－未实现行技术改造时十年的利润总额）／未 实行技术改造时的十年利润的总额×１００％ 　　＝（２５０５００元－１０３５００元）／１０３５００元×１００％ 　　＝１４２．０３％ 　　第五年实行技术改造时，企业的利润增长率是 　　（技术改造后实现的十年利润总额－未进行技术改造时十年利润总额）／未进行 技术改造时十年利润总额×１００％ 　　＝（１２６９８００元－６４００００元）／６４００００元×１００％ 　　＝９８．４１％ 　　税负增长率为： 　　（技术改造后实现的十年税负－未实行技术改造时十年总税负）／未实行技术改 造时十年的总税额×１００％ 　　＝（２２．１７％－１６．１７％）／１６．１７％×１００％ 　　＝３７．１１％ 　　纳税增长率为： 　　（技术改造后十年纳税总额－未进行技术改造时十年纳税总额）／未进行技术改 造时十年纳税总额×１００％ 　　＝（２９９３７０－１０３５００元）／１０３５００元×１００％ 　　＝１８９．２４％ 　　税负增长率为： 　　（技术改造后十年纳税总率－未技术改造时十年纳税总率）／未技术改造时十年 税负总率×１００％ 　　＝（２３．５８％－１６．１７％）／１６．１７％×１００％ 　　＝４５．８２％ 　　第七年进行技术改造时，企业利润增长率为（计算公式如上）： 　　（１７８００００元－６４００００元）／６４００００元×１００％ 　　＝１７８．１２元 　　纳税增长率为（计算公式如上）： 　　（６７４５００元－１０３５００元）／１０３５００元×１００％ 　　＝５５１．６９％ 　　税负增长率（计算公式如上）： 　　（３７．８９％－１６．１７％）／１６．１７％×１００％ 　　＝１３４．３２％ 　　第九年进行技术改造，企业的利润增长率为（计算公式如上）： 　　＝（１０６００００元－６４００００元）／６４００００元×１００％ 　　＝６５．６２％ 　　纳税额增长率为（计算公式如上）： 　　＝（３２４０００元－１０３５００元）／１０３５００元×１００％ 　　＝２１３．０％ 　　税负增长率为（计算公式如上）： 　　（３０．５６％－１６．１７％）／１６．１７％×１００％＝８８．９９％ 为了充分发现哪一年进行技术改造对企业造成的税负增长最小，我们对第三年、 第五年、第七年、第九年进行技术改造后的利润增长造成的纳税额的增长和税负的增 长作一比较，从中就会发现在哪一年进行技术改造使企业经济效益最大、利润最高、 税负最小。进行这种比较的方法是，用技术改造完成后十年的负担增长率除以技术改 造完成后十年的纳税额增长率，公式是： 技术改造完成后十年税负增长率／技术改造完成后十年的纳税额增长率×１００％ 依照这一公式，第三年进行技术改造后，这一公式值为： （３７．１１％／１４２．０３％）×１００％＝２６．１３％ 第五年进行技术改造后，这一公式值为： （４５．８２％／１８９．２４％）×１００％＝２４．２１％ 第七年进行技术改造后，这一公式值为： （１３４．３２％／５５１．６９％）×１００％=４１．７７％ 计算结果表明，在第五年、第七年进行技术改造时，企业税负最轻、税后利润最 多。 这个分析、计算向我们提示了这样一个问题，即任何企业在进行技术改造时都有 一个最佳时间选择，这个选择正确与否与企业的利润有十分重要的关系。上面的分析 和公式计算仅是向读者和纳税者提供了一个基本思路和具体方法，具体到某一个企业、 某一个纳税人，还应该根据自己的实际情况进行测算，以便确定一个符合自己实际情 况需要的技术改造时间表。 (3)