【中华财税网北京12/04/2001信息】 二、涉外纳税人偷漏税行为概述 １．利用我方不了解国际行情，运用转让定价手法进行避税。 （１）高价进，低价出，转移企业利润，逃避我国税收。我国外商投资企业以中 外资经营企业居多数，外方投资者利用我方缺乏国际供销渠道，又不了解国际市场价 格，往往需要依靠外方进口原材料和配套件，出口产成品。外方投资者就利用我方这 些弱点，牢牢控制合营企业的供销两个重要环节，任意抬高进口原材料和配套件价格， 压低产成品（收购或包销）价格，致使不少企业的原材料成本就相当于产品的销售收 入，有的企业产品销售价格与原材料价格没有什么差异或差异甚微。有一家中外合资 经营企业，由外方负责供应的进口原料就相当于产品销售收入９０～９５％，他们不 仅从抬高原料价格中攫取大量利润，而且以压低产品收购价，再按高于产品收购价４ ～５倍的价格，在国际市场上销售，赚取更多利润。外方投资者抬高进口原材料价格 的方式多种多样，如与泰商合资经营的一家合营企业，其材料从泰国子公司进口的， 但必须经由香港母公司开发票再转手进口，从中抬高材料价格。由于外方合营者采取 高价进，低价出的手法，转移企业利润，结果使很多企业亏损，而外方赚钱，既逃避 我国税收，又使合营企业蒙受经济损失。 （２）抬高进口设备价格，从中取利。我国的中外合资经营企业，一般都由对方 提供全部或部分进口机器设备，作为外方投资的一部分。我方对进口机器设备，大都 不了解国际行情，外方投资者就利用这一弱点，采取各种手法任意抬高机器设备价格， 从中牟利，这里举一个很小的例子，有一个外商与我方合资经营彩扩业务，外方按协 议规定提供的设备，本是从日本厂家购买，但不提供日本厂家的发票，却由香港一家 联行在原价基础上另加２５％开出发票，作为该项进口设备的价格。类似情况，在合 营企业中相当普遍。由于抬高价格，使企业固定资产虚增，折旧多提，税收减少，而 外方投资者却用较小的投资取得较多的股息和红利，使我方受损，外方得益。 （３）利用投资者身份，承包企业工程，任意抬价，从中获利。我国有很多合营 企业为了争取对方合作，将企业工程出包给外方投资者，使外方不仅在抬高工程价款 中得到好处，还可利用合营企业与承包工程税负不同，获得少纳税的额外利益。 ２．利用我国税收规定的差别，以隐蔽手法进行避税。 （１）将技术转让价款隐藏在设备价款中，逃避特许权使用费的预提税。按照我 国税法规定，转让技术收取的特许权使用费应缴纳预提税；作为投资的进口设备可以 不纳税。由于专利和专有技术具有独此一家的特点，缺乏可比性，很难掌握其真实价 格，而且这种价格可以单独反映，也可以隐藏在其它价格中，特别是可以隐藏在机器 设备价格中，所以往往成为国际避税可以利用的一种手段。我国中外合资经营企业， 大都既有外方投资进口的设备，同时又引进有关的专有技术，使外商有了可乘之机。 它们利用我方不了解设备和技术的真实价格，从中采取抬高设备价格，压低技术转让 价格，把技术转让价款隐藏在设备价款中，以逃避特许权使用费收入应纳的预提税。 （２）用隐蔽手法，逃避承包工程应纳的税收。对外开放后，许多外国建筑商人 纷纷来我国承包各种建筑安装工程。他们为了取得额外收入，往往采取种种手法，利 用税法规定的漏洞，逃避我国的税收。比较常见的是：第一，将劳务费用向材料价款 转移。我国税法规定，承包工程作业，可以扣除部分材料价款后征税。在承包工程中， 外商就利用税法的差别规定，尽量抬高材料价款，降低人工费用，以扩大材料免税额， 达到少纳税的目的。第二，将包工包料工程，分订两个合同，逃避材料应纳税款。按 照税法规定，包工包料工程，应按总承包金额征税，包工不包料的工程，则只就包工 部分的价款征税。有些外国承包商就利用税法的漏洞，将实际上是包工包料的工程， 故意分订包工和包料两个合同，以减轻税收负担。如：有一个外商承包我国某宾馆的 工程，材料都是由他自己生产和提供，实际上是一个包工包料的工程，但这个外商一 方面与宾馆订立包工合同，另一方面以支付１．５％手续费的好处，由一个香港承包 商出面与宾馆订立包料合同，借以逃避包工包料中材料部分应纳的税款。在外商承包 工程中，运用这些手法来逃避我国税收，是相当普遍的。 ３．利用我国税收征管工作的漏洞进行避税。 近几年来，不少外国企业纷纷在我国设立代表处，从事各种业务活动，其中有多 种经营活动收入，应当依法纳税。但由于我国管理工作存在漏洞，使外商避税有可乘 之机，如：有的外商企业以搜集经济情报为名，在我国登记设立代表处，而实际上是 以此来掩盖在我国从事各种经营活动，逃避我国的税收。有的外国企业在我国设有代 表处，却不通过代表处而直接来我国采购原材料或销售商品，利用我国不采用引力原 则，对此项购、销业务不作为代表处的所得征税，来逃避我国的税收。有的外国企业 通过代表处代购原材料，其间发生的费用不进行分摊，全部由代表外负担，相反，有 的外国企业因我对其代表处是以费用开支数额计征所得税的，就以少分摊或不分摊费 用来逃避我国的税收。 ４．利用我国缺少情报资料，逃避个人所得税。 近几年来，外国人来我国工作或从事各种业务活动者日益增多。按照我国税法规 定，这些外籍人取得工资、利润、利息、租金、红利、股息、特许权使用费以及其他 所得均应依法缴纳个人所得税。有些外籍人为了逃避在我国的纳税义务，也在采用各 种手法，利用我国缺少情报资料的弱点，进行避税和偷漏税。从已知的材料看，他们 常用的避税手法有： （１）少报居住时间。按照税法规定，在我国居住满一年的居民个人，负有无限 纳税义务，应就其全球所得，依法缴纳个人所得税。居住满９０天的非居民个人，应 就其来源于我国的所得缴纳个人所得税。就是说我国是以居住时间的长短作为判别居 民和非居民的标准及其纳税起点时间的。有些外籍人就利用少报居住时间来逃避在我 国的纳税义务。他们往往以达到工作地点日期起算，而不以入境之日起计算居住时间， 使居住时间达不到纳税起点时间。 （２）在我国地区之间流动转移，在一个地方的居住时间都不到纳税起点时间， 利用我地区之间缺少联系的漏洞进行避税。 （３）用假证明压低工资收入。有些外籍人虽已达到纳税起点时间，却以假证明 压低工资收入来逃避税收。如一个外国公司为其在华工作的雇员出具工资证明，竟不 到人民币４００元，显然是有意包庇逃税。 (3)