【中华财税网北京12/04/2001信息】 税负转嫁是以价格为手段，通过经济交易， 将税收负担转移给别人的过程；而税负归宿则是税收负担转移的最后结果。 将税负转嫁出去，是任何纳税人都存在的愿望，但要把这种愿望转化为现实取决 于客观条件，其中由供求关系决定的商品价格的自由浮动，是税负转嫁的基本条件。 课税不会导致课税商品价格的提高，也就没有转嫁的可能，税负由卖方自己负担。课 税以后，若价格增高，税负便有转嫁的条件。若价格增加少于税额，则不仅税负由买 卖双方共同承担。若价格增加多于税额，则不仅有税负转嫁，卖方还可以获取额外利 益。因此可以说，没有价格自由浮动，就不存在税负转嫁。 在自由竞争的市场上，课税商品价格能否增高，不是供给一方或需求一方愿意与 否的问题，而是市场上供求弹性的压力问题。一般说来，对商品课征的税收往往没有 弹性的方向转嫁。对税收转嫁可以从需求弹性和供给弹性两方面分析。 需求弹性即商品需求的价格弹性。它指商品的需求量对市场价格变动反应程度。 在其他条件不变的情况下，商品需求弹性愈小，即需求曲线越陡，税收的归宿愈趋向 买方。因为，这种情况有利于卖者提高价格向前转嫁税收负担，而由于需求弹性小的 缘故，买者不易放弃，或减少购买。如果商品的需求完全没有弹性，税收可以完全向 前转嫁并落在买者身上。反之，商品的需求弹性越大，新增税收负担向前转给买者的 可能性越小，而只能更多地向后转嫁而落在买者头上。 如图所示： （１）需求完全没有弹性时，税负由消费者全部负担。（△t１-消费者负担的税 收，△t２-生产者负担的税收，以下同）（图略） （２）需求弹性小于供给弹性时，消费者负担的税收大于生产者所负担的税收。 （图略） （３）需求弹性大于供给弹性时，消费者的负担要小于生产者税负。（图略） （４）需求弹性无限大时，税收负担全部归于生产者。（图略） 供给弹性是商品的供给量对于市场价格的变动反应程度。在其他条件不变的情况 下，商品的供给弹性越大，新增的税收负担将更多地向前转嫁而落在买者头上。反之， 供给弹性越小，则越不利于卖者提高价格向前转嫁税收负担；如果商品的供给完全没 有弹性，则税收只能全部向后并落在卖者头上。 一、税收转嫁与成本变动规律 在成本固定、递增和递减三种场合，税收转嫁有不同规律。成本固定的商品，所 课之税有全部转嫁买方的可能。因为固定成本的商品的成本与产量多少无关。此时， 若需求无弹性，税款可加入价格，实行转嫁。 成本递增商品，所课之税转嫁于买方的金额可能少于所课税款额。此种商品成本 随产量的增加而增加。课税后，商品价格提高，为维持销路，只好减少而降低成本。 所以，卖方此时难以转嫁税负，只好自己负担一部分。 成本递减商品，不仅所课之税可以完全转嫁给买方，还可获得多于税额的价格利 益。此种商品单位成本随产量的增加而递减，课税商品如无需求弹性，税额即可加入 价格之中转嫁出去。 二、课税范围和课税对象与转嫁关系 课税范围广的，即课税能通及同一性质所有或大部分商品的，转嫁易，反之则难。 如茶与咖啡属饮用商品，如果课税于茶而咖啡免税，当茶价增加时，饮茶者改饮咖啡， 以致茶的消费减少。此时茶商则不敢把全部税款加于茶价之内，也即转嫁较难。 税收能否转嫁与其难易程度和与课税对象的性质有很大关系。如对人的所得课税， 较难转嫁。而对商品的课税，则较易转嫁。 三、税收资本化规律 税收转化为资本是指将累次应纳的税额作为一次性转移。然后再进行转嫁，且转 嫁是在每次经济交易时，税款随商品一并出售给消费者。比如一个农场主想向土地拥 有者租十亩土地，租用期限为十年。农场主每年每亩地交税款２００元，农场主在租 用之际就向地主索要其租期内所租土地的全部税款，这样农场主便可获得２０００元 的由土地拥有者累进十年应纳十亩地的全部税额，而该农场主每年所支付的税款只有 ２００元，余下１８００元变成了他的创业资本。这种名义上由农场主按期缴纳，实 际上全部由地主负担的结果必然导致税收资本化。 税收资本化是商品经济发展的一个必然产物。在商品经济社会任何延迟纳税或预 先征税的作法，都是税收资本化的表现形式。国外利润收入推迟汇回国的目的是推迟 纳税，以便纳税者有更多的资本投入，扩大生产规模；国内纳税者延期纳税的目的， 也是利用应纳税款协助其满足资本周转需要；政府预先征税的目的，也是为了增加政 府手中持有的资金量和投入资本量。凡此种种事实表明税收与资本有着十分密切的关 系，其原因在于税收是以货币为最终和最主要表现形式，而资本也是以货币形态为其 主要表现手段，征税要收货币，资本投入也需要货币。货币是将税收转化为资本的连 系纽带及中介力量。 (3)