【中华财税网北京12/04/2001信息】 一、隐报应税所得 跨国纳税人的税收负担除了受税率高低影响之外，在税率一定的条件下，应纳税 所得额的大小直接关系其纳税数额的多少。于是跨国纳税人就千方百计在申报的应纳 税所得额上打主意，采取种种欺诈、伪照等手段来减少应纳税所得，具体方法有以下 几种： （１）因伪造、涂改凭证、帐册等弄虚作假。 （２）发生产品商品销售、不开或少开销货凭证金额，隐匿销售收入。 （３）应转入企业的收入，故意在帐上不作收入，或收到销货，故意不转入销售 收入。 （４）把不属于减免期内的或不属于减免范围内的项目销售收入，挤入减免期或 减免项目。 （５）虚列进货，虚报开支增加成本费用开支规模。 此外，跨国纳税人利用某些国家严格的银行帐户保密法，把大量应纳税所得转移 到国外银行，使税务部门很难准确掌握其实际应纳收入。瑞士银行就是保密制度最为 严格的典型，１９７０年瑞士联邦最高法院曾宣布：除了对美国缔结双边税收协定中 允许对某些偷漏税项目特许查证银行帐户外，其它一律不得检查。进入８０年代后期， 基于世界各方面压力，瑞士银行的上述保密规定有所松动。但１９８９年瑞士司法部 提出的一项法案中，明确宣布：今后瑞士银行除了容忍逃税外，有关银行犯罪的法律， 会与其它西方国家一样保密。明确的将逃税行为排除在外，从而为跨国纳税人进行国 际逃税创造了机会。 二、虚增投资数额，假报资金来源渠道 跨国纳税人往往根据不同的投资方式，采取不同的逃税方法。如果是固定资产投 资方式，则采取虚报投资价款的方法，通过增加股权比例，一方面多列折旧扣除，另 一方面还可以分列股息和红利；如果采用的是现金投资方式，则采用虚报资金来源渠 道的方法，将自有资金虚报为借入资金，从而虚增了利息支出，冲减了应税所得额。 对此目前各国都采取了一些防范性措施，如对固定资产投资的规模可通过专业机 构进行验资予以审核。对银行贷款的利息支出，有时国家采用将自有资金和借入资金 规定一个固定比例的方法。我国则在《外商投资企业和外国企业所得税法施行细则》 中规定：“外国企业支付的借款利息，应当提供借款利息的证明文件经当地税务机关 审核，属正常借款的，准予按合理的税率列支。” 三、乱列费用，虚增成本 在国际逃税的手法中，乱列费用、增加开支、加大成本方式使用得最为频繁，其 具体做法种类繁多，主要包括： （１）将职工福利、奖励支出、赞助费等挤入成本。 （２）交际应酬费超支、奖励费用超支。 （３）预提各种费用、余额不结转。 （４）任意提高折旧标准，缩短折旧期限。 （５）以少报多，甚至以无报有。 类似手法还有很多，据统计，仅１９８９年我国２０个省市的２１９１户外商投 资企业的纳税检查，就发现有８９９户有逃税行为，占被检查的４１％，逃税额达１ ９７３万元人民币。 跨国纳税人为达到减少税收多提的目的，其国际逃税手段可以说是无所不用。除 上述一些常见方法外，其它诸如跨年度列支、地下经营等也都属国际逃税的不同方式， 而且伴随科学技术的进步和国际经济交往规模的扩大，国际逃税的方法和手段，将会 变得更为复杂和隐蔽，对此各国政府应予以充分重视。 四、国际走私 国际走私大多以获取暴利为目的，而在获取的暴利中又大多是逃税款。因此盛行 于全世界的国际走私，导致全世界各国政府税收很大损失。国际走私和国际地下工厂 是当今国际社会最难以对付的逃税方法之一。 世界各国海关法尽管各异，处罚时轻重也不同，但有一些是共同的，即通过《海 关法》确保本国政府财政收入，防止逃税。 中国政府在《海关法》中对走私罪与非罪界定如下： （１）走私毒品、武器、伪照货币的，或者走私国家禁止出口的文物的，不论数 额大小都是走私罪，以牟利、传播为目的走私淫秽物品的也是走私罪。 （２）以牟利为目的，走私毒品，武器、伪照货币、淫秽物品，珍贵文物以外的 国家禁止进出口的其它物品，走私国家限制进出口的货物，或走私依法应缴纳关税的 货物，物品，数额较大，也是走私罪。 （３）没有经过海关的许可并补缴关税，擅自在境内出售来料加工的原料、制成 品等保税货物，出售特定的减征或免征关税的货物，数额较大，也是走私罪。 较走私罪为轻的走私行为的界定如下： （１）未经国务院或国务院授权的机关批准，从未设立海关的地点运输，携带国 家禁止进出境的物品，国家限制进出口或者依法应当缴纳关税的货物、物品进出境的。 （２）经过设立海关的地点，以藏匿、伪装、瞒报、伪报或其它手法逃避海关监 督，运输、携带、邮寄国家禁止进出口的物品，国家限制进出口或者依法应当缴纳关 税的货物、物品进出境的。 （３）未经海关许可并补交关税，擅自出售特准进口的保税货物，其它海关监管 货物或者进境的境外运输工具的。 （４）未经海关许可并补交关税，擅自出售特定减税或免税的进口用于特定企业、 特定用途的货物，或者将特定减免税进口用于特定地区的货物擅自运到境内其它地区。 (3)