【中华财税网北京12/03/2001信息】 二、所得税体系框架与避税及防范要点 新的企业所得税，个人所得税，外商投资企业与外国企业所得税构成所得税体系。 新的企业所得税，不但可以兼顾不同经济性质企业的征税需要，而且适应了企业多种 经济成份并存和混合经济形式存在复杂情况。新的企业所得税制，形成一个公平、统 一简化的国内企业所得税制，并且为下一步统一内外企业征税办法创造了条件。改革 所遵循的原则是：（１）贯彻公平税负，促进竞争；（２）理顺国家与企业的分配关 系；（３）遵循国际惯例；（４）简化税制，方便征管。 （一）新的企业所得税的主要内容 １．新的《中华人民共和国企业所得税条例》共１８条，由：纳税人，计税依据， 固定资产折旧，费用扣除，税收优惠，避免双重征税，征管办法组成。 ２．关于纳税人--企业所得税对外资企业也有效； ３．关于计税依据--年收入总额－（准予扣除成本、费用、损失）＝净收入： 净收入－（利息＋工资＋职工三费＋公益捐款）＝应税所得额 ＝计税依据； ４．关于税率设计--企业所得税税率为３３％。为什么将税率设计为３３％，主 要有五个方面原因：（１）方便计算；（２）与外资企业所得税相衔接；（３）与多 数国家的税率相近；（４）与股份制试点企业税率相近；（５）与目前企业的实际税 负相近。 （二）企业所得税的避税与反避税要点 企业所得税反避税要点主要从以下五个方面进行：（１）防止企业“膨胀术”， 即“膨胀”成本、费用和损失，缩小净收入；（２）防止企业膨胀“利息、三费和捐 赠”，缩小计税依据；（３）防止企业说服税务人员，在工资标准调整上施加有利于 企业的影响；（４）加强对联营企业和关联企业之间利润转移的防范；（５）防止各 种优惠挂靠等。 （三）企业所得税避税分析 １．成本法避税。在固定资产方面，企业基本建设工程，技改工程，以及专项基 金工程的一切“工料费”通过挤入生产成本逃避所得税。在材料，在产品及产成品方 面，企业通过借出材料、委托加工、半成品存放厂外的办法，钻物资材料清理的漏洞， 建立帐外物资，逃避所得税或者通过重复计算增加成本费用，冲减利润。在工资及奖 金方面，通过医务人员、托儿所人员工资纳入生产费用，扩大扣除，将本应在税后开 支的项目当作扣除项目列入成本，冲减应税所得。 ２．纳税人法避税。企业所得税第三条规定：“实行独立经济核算的企业为企业 所得税的纳税义务人。”有些私营企业、可以摆脱作为企业所得税的纳税人，作为个 人所得税的纳税人，加以节税，也可以在作为私营企业交纳企业所得税同时，业主分 得企业税后利润以后再缴纳个人所得税。这里的关键是整个过程的策划和总税负的比 较。 ３．计税依据避税。在计税依据方面的避税，《条例》第四条规定：“纳税人每 一年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。这样就计税依据而言， 必须产生两种避税方法：一是减少收入总额法避税；二是扩大扣除法避税。减少收入 总额具体通过减少以下项目实现：（１）生产经营收入；（２）财产转让收入；（３） 信息收入；（４）租赁收入；（５）特许权使用费收入；（６）股息收入；（７）其 他收入。企业所得税准予扣除的项目是指与取得收入有关的各项成本、费用和损失。 ４．利息扣除法避税。新的企业所得概在扣除成本、费用和损失后为净收入。在 净收入基础上还可以作利息扣除。所谓利息扣除法避税就是指企业通过扩大利息扣除 的办法缩小净收入，从而缩小计税依据，从而缩小计税依据。由于纳税人在生产经营 期间向金融机构借款的利息支出可以按实际发生数扣除，企业可以通过非违法手段扩 大实际发生数；由于向非银行金融机构借款利息扣除可参照同类银行金融机构扣除， 从而给避税带来机会。 ５．工资总额扣除法避税。在净收入的基础上，除利息扣除外，还有工资总额的 扣除。纳税人支付给职工工资总额取决于两个因素：一是工资标准；二是职工人数， 两者乘积为工资总额。由于职工人数企业有一定自主权；工资标准实际上也有“空子” 可钻，从而导致企业有可能扩大这两个因子，缩小计税依据，产生避税效果。 ６．捐赠避税。由于纳税人用于公益，救济性质的捐赠在年度应纳税所得额３％ 以内，准予扣除，由此产生两种避税可能：一是将不属于公益，救济性质的支出列为 公益救济从而达到扣除的目的；二是扣除数量实际发生数过大；超过３％的限额。 ７．通过将不予扣除作为扣除避税。新的企业所得税法将下列项目列为不准扣除 项目：（１）资本性支出；（２）无形资产受让，开发费用；（３）罚款和没收财物 损失；（４）各项税收滞纳金、罚金；（５）灾害损失有赔偿的部分；（６）超过国 家规定允许扣除的公益，救济性捐赠和非公益，非救济性捐赠；（７）各种赞助支出； （８）与取得所得无关的其他各项支出。 ８．利用无限征税权力避税。我国实行居民管辖权和地域管辖权，因而对本国公 司或居民来说，具有无限企业征税权力。换句话说，企业的生产经营所得和其他所得， 不论来自境内还境外都应就其全部所得依法交纳所得税；实际上纳税人可能利用国与 国之间避免双重征税的协定，尽可能将收入转移到有协定国，从而实际避税，这样做 对跨国公司尤其方便。 ９．利用计税调整避税。新税法规定：企业按照有关财务会计规定计算的利润， 要按照税法的规定进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额计算缴纳。这项规定产 生以下两个问题：一是有些企业的财务处理应纳税所得额偏大，有的偏小，调整后税 负增大，或者减轻。二是可通过影响税务人员间接影响应纳所得额的调整，达到避税 目的。 １０．利用１５％的优惠税率避税。我国新的企业所得税规定深圳、汕头、珠海、 厦门以及海南、上海的所得税税率实行优惠，优惠税率为１５％，这样，非优惠地区 的企业可通过联营、信托、合资等办法去低税率地区，投资办厂，进行合法挂靠避税。 １１．利用亏损抵补避税。为了使企业能够持续经营，增强抵御风险能力，《新 税法》第十条规定：“纳税人发生年度亏损，经税务机关核实后，从其下一年度计的 所得中抵补，一年抵补不足的，可以逐年延续抵补，但最长不得超过五年。”企业搞 假亏损享受抵补，使有利润的年度也可不交所得税，或者少交所得税。 １２．利用境外所得抵免避税。为了鼓励内资企业积极参与国际市场竞争，避免 因双重征税导致企业税负过重，我国“新税法”第十一条规定：“纳税人来源于中国 境外所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税款中抵免，但 抵免额不得超过其境外所得依本法规定税率计算的应纳税额。”由此产生企业利用此 项规定串通境外扩大抵免数额的避税行为。 (3)