【中华财税网北京12/03/2001信息】 一、流转税制是框架和避税要点 流转税制是整个税制改革过程中最主要最关键的部分。流转税改革的目标是按照 “公平”、“中性”、“普遍”的原则，建立和形成增值税、消费税、营业税并立的 流转税制格局。新的流转税统一适用于内资企业和外商投资企业，取消对外商投资企 业征收的工商统一税。对商品的交易和进口普遍征收增值税，并选择少数消费品交叉 征收消费税，对下实行增值税的劳务交易征收营业税。 （一）增值税及其避税和防范要点 推行规范化的增值税，是增值税改革的主要特征。增值税在生产、批发、零售、 进口、加工和修配环节征收，增值税实行“价外税”，即以不含增值税税金的价格为 计税依据。零售以前各环节销售商品时，发票上分别注明增值税税款和不含增值税的 价格。增值税采用一档基本税率和一档低税率的模式。基本税率为１７％，低档税率 为１３％。除税收条例规定适用低税率的五类商品外，其他应税产品和劳务均适用基 本税率。对出口商品适用零税率，即产品报关出口退还全部税款。对年销售收入小于 规定额度并且会计核算不健全的小规模纳税人，采取国际通行简便的征税办法，实行 按销售收入金额与征税率计算应纳税额的简易办法。税率为６％，实行根据发票注明 税金进行税款抵扣的制度。我国实行的是生产型增值税，外购的资本性固定资产中所 含的税款，计算应纳税额时不得抵扣。外购的农产品原料按１０％的扣除率计算抵扣 额。 针对增值税的避税与反避税要点主要有以下８种情况： １．１７％与１３％混用产生避税。１３％属于照顾性质的优惠税率，是针对五 类享有这方面优惠的特殊产品才适用，然而实际征管中，有些纳税人有可能扩大兼营 低档税率的份额，或者干脆混用，用１３％替代１７％，从而产生避税或者偷税。 ２．不正当挂靠八类免征增值税项目。挂靠是避税常用的手法。挂靠增值税免税 项目有：（１）农业生产者销售的自产农业产品免税产生的挂靠避税；（２）避孕药 品和用具产生的挂靠避税；（３）古旧图书是指向社会收购的古书和旧书，由此产生 书商或出版社挂靠避税；（４）直接用于科学研究，科学试验和教学的进口仪器、设 备产生的挂靠避税；（５）我国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备，产生的 挂靠避税；（６）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备而产生的避税； （７）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品产生的挂靠避税；（８）销售自己 使用过的物品产生的避税。 ３．利用采购农产品享有的１０％扣除权利来避税。具体手法主要是通过扩大采 购金额，从而扩大扣除数。 ４．利用一般增值税纳税人和小规模纳税人的差别避税。一般纳税人采用１７％ 税率并享有进项税额的抵扣，而小规模纳税人不享有抵扣，按销售额６％纳税，由此 产生避税的可能。 ５．利用增值税发票管理上的漏洞避税。 ６．利用转让定价非市场价格避税。 ７．利用委托加工机会，通过人为改变委托加工费避税。 ８．利用不正当的进口价格组成。 ９．利用修配中的不正常收费标准避税。 １０．利用混合销售机会避税。 １１．利用对自用于连续生产的产品免税的机会避税。 （二）消费税及其避税与防范要点 消费税是对某些消费品进行特殊调节。这是全面推行增值税并减少税率后，保证 财政收入的重要措施。消费税的征收范围主要包括原产品税税率较高的商品，如：烟 酒，化妆品，护肤护发用品，贵重首饰，鞭炮焰火，汽油，柴油，汽车轮胎，摩托车， 小轿车等１１类商品。消费税采用“从量定额”和“从价定率”两种征收办法。 针对消费税的避税与反避税要点有以下７种： １．烟商利用甲类卷烟，乙类卷烟，烟丝的税率差别达到避税目的。 ２．烟商利用粮食白酒与薯类白酒的税率差别，及啤酒与黄酒的税率差别达到避 税目的。 ３．混同化妆品与护肤护发用品，将化妆品作为护肤护发用品申报，达到以低档 税率替代高税率的目的。 ４．将化妆品与贵重首饰混用，将化妆品作为贵重首饰申报，达到将税率从３０ ％降为１０％的目的。 ５．混同汽油与柴油，将汽油税作为柴油税申报，或者是通过兼营业务，扩大柴 油份额， 从而达到偷税，避税目的。 ６．小汽车中有８％，５％，３％三档税率，通过隐瞒气缸容量享受低档税率。 ７．除此之外，消费税最一般反避税要点就是销售额的冲抵和减少以及税率替代， 以低代高问题。 （三）营业税及其避税与防范要点 营业税主要以商品流通以外的第三产业为课税对象兼有少量的产品，这一点与增 值税正相反，增值税以产品为主兼有少量劳务。营业税的征税范围主要有９个行业： 交通运输业；建筑业；邮电通讯业；金融保险业；娱乐业；文化体育业；服务业；转 让无形资产业；转让不动产。营业税共设三档税率，交通运输业、建筑业、邮电通讯 业、文化体育业税率为３％；金融保险业，转让无形资产、销售不动产和服务业税率 为５％；娱乐业规定了５～２０％的浮动税率。由各地在规定幅度内具体掌握。 营业税的避税与反避税要点主要有以下８种情况： １．通过“灰色交易”减少营业额达到避税目的； ２．通过无形资产估价上的困难，少估价来避税； ３．通过销售不动产上的价格的隐蔽性避税； ４．混同文化体育业与娱乐业的界线，以文化体育业替代娱乐业申报纳税； ５．利用税务机构的灵活处置权避税； ６．交通运输业利用境内境外收费差别避税； ７．服务业利用服务收费上的混乱，隐瞒营业额避税； ８．金融保险业利用利率上差别避税。 (3)