【中华财税网北京12/03/2001信息】 一、避税的刺激因素 避税的刺激因素是在不同程度上诱发纳税人的避税行为。这种刺激避税的因素同 时也是刺激税收转移的因素和刺激逃税的因素，尽管转嫁逃税、抗税和避税是有区别 的。一般来说，刺激避税的因素可分为两大类：税法的自身因素和非税因素。 （一）税法自身的因素 １．税负过重。税收和公债都是财政收入形式，但税是无偿单方面财富转移，因 此对纳税人来说是财富所有权的彻底过渡，故痛苦非凡。税负一旦过重，自然想到减 轻税负和逃税避负。本来减轻税负的途径很多，只是税负的转嫁受制于供求弹性，虽 安全但不现实；逃税虽实际又非法，但风险太大，故避税是某些较高层次纳税人的上 上策。 ２．税负不公平。与税负过重不同，税负不公平是指纳税人之间的税负不平衡， 税负过重是指征纳双方分配关系而言。税负不公平必将刺激相对税负较重的纳税人避 税。 ３．漏洞大多。某一项税种出台有相应税法和实施细则。在特定税种下的税法， 有特定纳税人群体、课税对象、税率；减免规定，纳税环节，纳税方法，起征点等等。 这些税种的基本要素如果概念含糊不清，减免条件过低，税源不稳，纳税环节过多、 过散，起征点过高都是刺激避税的因素。 ４．纳税太繁。这对征纳双方都不利。纳税中过程越繁征纳成本也就越高，而征 纳成本则是社会虚费，既不利于国家财政，也不利于纳税人。可设想某税务征管员骑 摩托车到乡下收５元屠宰税，而汽油费则是１０元，这样对国家来说，这５元的税成 本太高，如果不征既有利于纳税人，也不利于国家。因此各国税制务必简捷明了，征 纳方便，否则刺激避税，浪费人力、物力和财力，得不偿失。 ５．征管不力。这将直接导致避税，甚至逃税。避税和反避税是矛盾的双方，相 互抗争中达到的均衡，一方失衡，势必导致另一方行为的强化。一般来说征管不力可 区分为两种不同的情况。一种属税务当局不够效率导致征管不力，如征管人力资源不 够，通讯技术落后导致征纳双方相互勾结，化公为私。因此强化征管实质是抑制避税 的手段，否则就是强化刺激避税。 ６．处罚不公。一般来说，避税为合法，谈不上处罚，但现实生活中避税和逃税 是相伴而生的，刺激避税的因素同样也是刺激逃避的因素。如逃税处罚不公，势必强 化逃税行为和避税行为。 （二）非税因素 １．技术因素。技术因素是一把双刃剑，一方面刺激避税使手法更为高明，逃税 更易成功；另一方面又是反避税的有力杠杆和武器。技术因素导致避税与反避税在更 高水平上抗衡。技术因素就刺激避税而言，可以在信息上帮助纳税人选择有利的时机 避税，可以帮助纳税人在票据和其他凭证上作有利的处理；同时技术还可以帮助纳税 人选择有利的纳税地点等。 ２．社会因素。社会因素主要是指社会风气和道德水准。在风气不正、道德水平 低下的社会，下自庶民百性，上至政府官员就不可能有责任感。这样的社会税收必定 腐败，其最大特征是逃税、避税之风盛行。社会因素同技术因素不同，后者既可以帮 纳税方避税，也可以帮征税方反避税。而前者一旦作为刺激避税的因素，就必然表明 反避税不力。因为社会责任感低下对纳税方的影响是逃避社会义务和公民责任，对税 务当局的影响，必然也是为国征税责任不强，甚至有可能假公济私、化公为私，因此 社会因素将避税与反避税带到低水准上抗衡，与技术因素正相反。 ３．心理因素。作为心理因素刺激避税主要表现在两种心态上，一种是从众心理， 二是依靠心理。所谓从众心理是指人的行为受大多数人的行为的影响，大多数人都有 一定从众心理。别人怎么做我就怎么做。如果避税成风，又没有相应处罚，必然使原 来不打算避税的人也想方主设法避税。从众心理就是这样诱发避税的。正是有从众心 理，因此有两种效应，一是诱发避税越来越多的效应；二是诱导避税越来越少效应。 这里关键是税收处罚。处罚有力，宣传有力，使逃税避税者纷纷落网，加大避税、逃 税成本，就可以诱导避税越来越少；反之，大量逃税避税现象没有处罚“避税九十九， 逃税家家有”，势必在从众心理诱导下，导致避税行为更为普遍。所谓依靠心理是指 一般弱者都有寻求靠山的心态。这种心理源于人的安全需要，就纳税人而言，在征纳 双方关系上，纳者是弱者，征者代表政府是强者。因此，一般常见的避税动机是官员 依仗强者地位，对纳税人进行“苛索”，一个贿赂，一个苛索，征纳双方勾结，避税 势不可挡。 (3)