【中华财税网北京12/03/2001信息】 二、国际避税的客观原因 任何一种事物的出现总是有其内在因素和外在因素，国际避税也不例外。国际避 税的内在动机也不外乎是纳税人减轻税负强烈的主观愿望，而导致国际避税的客观因 素是国家间的税制的差别（这一点与国内避税不同，导致国内避税是税种之间以及要 素之间的差别）。若各国税制宛如一个模子铸造，国际避税就转化成了国内避税了， 因为此时国际避税已失去了客观基础。下面就国家之间税制差别分八种情况分述其客 观原因。 （一）各国税制中，人的纳税概念不尽一致导致避税 针对人们的纳税义务的概念，国际社会有三个基本原则：一是一个人作为一国居 民就必须在其居住国纳税。二是一个人如果是了国公民，在该国就必须纳税。三是一 个人如果拥有来源于一国的所得或财产，在来源国就必须纳税。前两种情况统称为属 人主义原则，后一种情况称为属地主义原则。属人主义征税原则通常就是人的全球范 围所得课税。无论你是到归里，只要你是某国公民，你的收入也不论是来自何处，都 要向公民国或居住国纳税。属地主义征税原则通常仅就其来源于该国的所得和就该国 的资产课税。由于各国属地主义和属人主义上的差别以及同是属人主义，但在公民和 居民概念上的差别，为国际避税带来大量的机会。如Ａ君是甲国公民，居住在乙国， 同时有来源于丙国的所得，如果甲乙丙三国同时使用属人主义和属地主义概念界定跨 国纳税人，那么Ａ君必须首先在丙国交纳所得税，只要在乙国交纳居民管辖权下的所 得税，同时又向祖国交纳公民管辖权下的所得税。如果三国税制中的纳税人的概念有 差别，甲国虽然奉行属人主义管辖权，但只界定公民；乙国奉行属地主义管辖权，放 弃属人主义管辖权，而丙国恰好又是避税港，那么Ａ君几乎不需要交税。因此对A君来 说，选择不同居住国不同收入来源地可能具有极大避税上的好处。其中弹性很大，从 三国都须交税到无须交任何一国税，避税空间弹性可见一般。 （二）课税的程度和方式在各国间不同 绝大多数国家对个人和公司法人所得都要征个人所得税和法人所得税，但对财产 转移税则不同，有些国家就不征收财产转移税。同样征收个人和法人所得税，有些国 家税率较高税负较重，有些国家税率较低税负较轻，甚至有些国家或地区干脆不收税， 成为纯避税港或避税地，由此产生国际避税。如Ａ君可能在避科港谋求职业或投资， 可以少交或不交所得税，避免在财产转移税较高的国家发生赠与、卖、办遗产转称等 行为，从而避开财产转移税。 （三）税率上的差别 同样都是征收所得税，甲国实行比例税率，乙国和丙国则实行超额累进税。乙国 最高税率可能高达７０％，而丙国的最高税率可能不超过３５％。简单地比较各国的 税率表，就会发现这方面存在巨大差异。对避税者来说，这种征收方式和税率高低的 差异是避税的基础。通过人的活动，资金所得的流动，从高流向低，避开高税负国。 （四）税基上的差别 例如，所得税税基为应税所得，但在计算应税所得时，各国对各种扣除项目的规 定的差异可能很大。显然，给予合种税收优惠会缩小税基，而取消各种税收优惠则会 扩大税基，在税率一定的情况下，税基的大小决定着税负的高低。为此避税者尽可能 在两方面利用税基扣除：一是寻找税基项目扣除多的国家作为所得来源国，二是尽可 能将扣除项目用足，使具体税基变小。 （五）避免国际双重征税方法上的差别 两个或两个以上的国家，在同一时期内，对参与经济活动的同一纳税人或不同纳 税人的同一征税对象或税源，征收相同或类似的税收，一般可分为法律意义上国际双 重征税和经济性重复征税。为了消除国际双重征税，各国使用的方法不同，较为普遍 的是抵免法和豁免法，在使用后一种方法的情况下，可能会造成国际避税的机会。 （六）使用反避税方法上的差别 各国针对国际避税采用各自不同的反避税方法。这种反避税方法上的差异也是国 际避税客观原因。例如，扩大纳税义务。税法中采用国籍原则以及国内和国际反避税 措施，如美国国内收入法典中的下部分和德国税法中反避税法。 （七）税法有效实施上的差别 有的国家虽然在税法上规定的纳税义务很重，但由于征收管理水平低下，工作中 漏洞百出，实际税名高实低。对国际避税的过程来说，这些差别是十分重要的。明显 的例子是在执行税收条约或协定的情报交换条款上各税务当局管理税率上的差别。如 果一缔约国的税收管理水平不佳，将会导致该条款成为一纸空文，在该国造成更好的 避税和偷漏税条件。 （八）其他非税收方面法律上的差别 除了国际和国内税法中的上述六条差别外，在另外一些非税收方面的法律，对国 际避税的过程也具有重要影响，如移民法、外汇管制、公司法、票据、证券投资法、 信托法以及是否存在银行保密习惯或其他保密责任等。 总之，如果仔细比较国与国之间以上差别，必然会发现这些差别产生的不同。人 们试图把各国归类为相对低税国和高税国，以便可以寻出国际避税的可能方向。尽管 实际避税要困难得多。不仅仅是上述重要的差别，而且社会、经济文化背景也起着重 要作用。分析结果表明经济的发展阶段、经济结构和经济秩序和各种税的效果诸因素 对国际避税都起着影响。 (3)