【中华财税网北京12/03/2001信息】 对避税行为研究可分为两方面，一是对避 税行为产生后的后果分析，称为避税的效应分析，二是对避税行为产生原因研究，称 为避税的刺激因素。本节就第一个问题作出粗略探讨。 一、避税行为产生的最直接效应是减轻纳税负担，获得了更多的的可支配收入 纳税人在从事某项经济活动时，最主要的目的是获取尽可能多的财产或收入，而 纳税与之相悖，税收构成纳税人可支配收入最直接的威胁因素。本来纳税人将收入单 方面转移给政府就是一件较为痛苦的事，而税收单方面转移，又有别于购买政府公债 单方面转移，前者是无偿的所有权转移，公债是有偿的，暂时的，这更加重了纳税负 担“痛苦”性。纳税人通过逃税，转嫁等手法也能获得更多可支配收入，从而减轻税 负；但逃税为非法，转嫁受价格抵制，搞避税最为高明和圆满。纳税者可支配收入增 加与国家蒙受税收收入减少得失看来相当。纳税人避税愈多，国家税收收入蒙受损失 愈大，反之亦然。但若从全国资源配置角度来看失大于得，国家损失更大。 二、避税行为的第二个效应是国家税收收入减少 避税对国家税收收入减少的影响表现在三个方面：其一，避税本身导致税收收入 减少；其二是避税的不良效应产生国家要投入更多的人力、物力、财力进行反避税； 其三，避税成功后导致更多的逃税和避税。 三、避税的再分配效应 纳税人通过避税可获取更多的税后收入，这种行为本身的直接效应，一是纳税人 收入，二是国家财政收入。这种直接效应联系起来来看就是收入再分配效应，即通过 减少财政收入来增加纳税人可支配收入，一增一减看起来得失相当，其实不然，由于 避税行为所产生的增加收入要扣除纳税人避税成本，加上财政投入反避税成本，真正 的增加要比想象的少，而损失则比想象的多。因此一增一减不是简单的收入分配，而 是更为复杂的再分配效应。影响资源配置效率，得小于失，失大于得，避税行为整体 效应是全社会福利减少、降低资源配置效率。从这个意义上看更显得反避税的必要性。 四、避税的价格效应 作为避税者，一旦避税成功，即可能获得额外收入，税收负担愈轻。税收负担则 是另外一种意义上的成本，为此对同等条件纳税人来说，避税成本相当于成本更为 “低谦”，由此产生价格效应。这种价格效应是避税愈多，价格可愈低，竞争力愈强， 市场占有率也愈高。因此以避税者来说，除了可获得更多可支配收入，同时，还可以 增加其市场竞争能力，获得类似于政府财政补贴的效果。从这个意义上看，更显示避 税内在动力。 五、避税的转嫁效应和逃税效应 避税的动机与逃税和转嫁的动机基本上是一致的，都立足于减少税收负担，获得 更多的可支配收入。由此派生出，一旦避税不成功，自然想到逃税和转嫁。通过逃税 和转嫁也可能减少税负，这种情况称之为避税的逃税效应和转嫁效应。由避税不成功 派生出逃税行为或转嫁行为，在实际操作过程中与直接逃税和转嫁很难区别，有的是 统一过程。 六、避税的法律效应 避税行为在很大程度上是“钻法律的空子”，因此纳税人很自然地要研究法律， 在法律条款中寻求避税途径，这样从另一方面刺激了税法的立法机关，制定更为严格、 科学的税收法律，从而产生研究法律的社会效果。从这个意义上说，避税的法律效应 具有积极意义。 (3)