【中华财税网北京12/03/2001信息】 二、税负转嫁避税法的案例说明 ［案例一百Ｏ六］ 我国南方一些竹木产区生产的竹木地板的特点是清凉、透气、加工制造简单，但 与革制地板、化纤地毯等比较，不够美观、漂亮。经营者将竹木地板的定价确定为１ ０元一平方米。由于竹木地板只适合于南方潮湿地区，北方多数地区无法使用（竹木 地板易裂、怕干燥），市场需求不大。结果竹木地板生产经营者只能维持１０元一平 方米。这在当地已被认为是很高的价格标准，有关税负只能由厂家和经营者负担。１ ９８７年，日本人发现了这种竹木地板，经他们分析测定，这种竹木地板具有很大的 医学价值，对维持人们身体内某种元素的平衡有重大帮助作用。因此，日本及东南亚 国家纷纷订货，原来１０元一平方米的竹木地板一下变成９美元一平方米，外贸部门 又在９美元一平方米上加３美元，成为１２美元一平方米，这样，竹木地板的生产经 营厂家利润大增。原来每平方米地板承受的有关税负统一转给了日本人和东南亚人。 竹木地板生产经营者前后这一突变不仅使他们看到了自己活动的价值，也使他们意识 到独占商品的重要性。 三、税负转嫁避税法的反避税突破点 对纳税人的反避税应注意以下几点 １．区分不同税目的纳税人，根据纳税人的应税行为难确界定其纳税义务 营业税的征收范围涉及第二产业，涵盖整个第三产业，在不同税目的某些项目上， 可能会出现征税范围交叉的问题，如文化体育业与娱乐业中某些体育项目的交叉，服 务业中的咨询业与金融保险业中的咨询业务的交叉，服务业中的餐饮业与娱乐业中餐 饮服务交叉等等。而且，由于在营业税税收负担的设计上，不同税目之间的税负轻重 是不同的，这就使得纳税人可能利用上述的税目间的交叉，通过避免成为高税负纳税 义务人，达到避税目的。因此，税务稽查人员在判定不同税目的纳税人时，要熟练掌 握税收法规中对上述交叉问题的具体规定，严格界定纳税人应税行为的性质，合理确 定其纳税义务。 ２．区分增值税纳税人和营业税纳税人的界限 对于发生混合销售（即一种经营行为既涉及货物销售，又涉及提供应税劳务）的 纳税人，从事货物生产、批发或零售的，为增值税的纳税人；其他单位和个人，为营 业税的纳税人。其中，从事货物生产、批发或零售的纳税人包括以从事货物的生产、 批发或零售为主，并兼营应税劳务的纳税人在内。 对于发生兼营业务（即一个纳税人同时经营属于营业税征税范围的项目和属于增 值税征税范围的项目）的纳税人，在稽查时应特别注意审核其应税收入能否严格划分 清楚，如果纳税人能将上述兼营项目分别核算，可以分别就不同项目营业额（或销售 额）按营业税或增值税的有关规定申报纳税；如果纳税人不能将上述兼营项目分别核 算，则全部收入按增值税计征。 对扣缴义务人的反避税要点 （１）查实扣缴义务人是否依法履行扣缴义务。具体可通过审查扣缴义务人的账 簿资料，看其对扣缴情况是否有明细记载，审查其扣缴税款的计算是否正确。 （２）查对扣缴义务人的扣缴情况是否真实。反避税时应注意扣缴义务人在计算 纳税人代扣代缴的税款时，是否已将全部应税款项计算在内，有无以支出冲抵收入， 或将某些价外收费剔除后计税的现象。 对于应扣未扣、应扣少扣的税款，按税法规定应当由扣缴义务人补缴。 四、税负转嫁避税法的反避税方式的案例解析 ［案例一百Ｏ七］ 税务人员在审查中山森泰电子公司的应付工资时，发现本年度工资费用比上年度 有较大幅度的增长。进一步审查得知，在建工程工资支出５０万元计入生产成本。其 会计分录为： 借：生产成本 ５００，０００ 　 贷：应付工资 ５００．０００ ［案例分析］ 账户检查人员通过进一步了解和查阅有关成本支出账簿，查阅工资发放单，证实 了在建工程挤入生产成本的事实。 ［处理意见］ 如果年度内发现问题，应作如下调整： 借：在建工程 ５００，０００ 　 贷：生产成本 ５００，０００ 若次年发现问题，则应作如下调整，假设所得税率为３０％，盈余公积计提率为 净利的１０％，投资者利润分配为净利润的５０％。 （１）借：在建工程 ５００，０００ 　　　　 贷：应交税金--应交所得税１５０，０００ （２）借：以前年度损益调整 ３５０，０００ 　　　　 贷：利润分配--未分配利润３５０，０００ （３）借：利润分配--未分配利润２１０，０００ 　　　　 贷：盈余公积 ３５０，０００ 　　　　　　 应付利润 １７５，０００ （４）借：应付利润 １７５，０００ 　　　　　 应交税金--应交所得税１５０，０００ 　　　　 贷：银行存款 ３２５，０００ 税务干部在反避税工作中应特别注意： （１）低列或漏列应交税金。表现在应交税金账户未按税法规定的要求计算各项 税收，企业以各种方式逃税漏税，应交税金账户被低列。账户检查人员应验证企业应 交税金的计税基数是否正确，有无多计少计的现象。同时还要审查企业选用的税率是 否适当，各项税收的减免是否符合规定。 （２）应交税金长期挂账。表现在企业长期拖欠应交的各项税金，造成国家税收入 库困难。账户检查人员若发现被查单位应交税金余额较大，且挂账时间较长，应督促 企业尽快结清所欠税款，以防国家税收的流失。 (3)