【中华财税网北京11/30/2001信息】 二、租赁避税法的案例说明 当出租人和承租人属于同一利益集团时，租赁可以使它们公开地将资产从一个企 业转给另一个企业。也就是说，同一利益集团中的某企业，可以将盈利较高的生产项 目连同设备一道以租赁形式转租给另一企业，可以将盈利较高的生产项目连同设备一 道以租赁形式转租给另一企业，并按有关规定收取足够高的租金，最终使该利益集团 所享受的税收待遇最为优惠，税负最低。 ［案例六十九］ 赛意法电子集团公司下的万泰电子公司将一项Ｗ型设备租给杜邦电子公司，全部 设备核定价值为２５０万元，年租金３０万元，使用该设备年利润为４０万元。 该企业适用税率如下： 万泰电子公司１５％，杜邦电子公司３３％。 杜邦电子公司在未付租金时应纳税额： ７０×３３％＝２３．１万元 扣除租金后的纳税额为： （４０－３０）×３３％＝３．３万元 万泰电子公司租金收入年纳税额为： ３０×１５％＝４．５（万元） 扣除租金后，杜邦电子公司纳税额和万泰电子公司租金收入纳税额共计：３．３ 万元＋４．５万元＝７．８万元 该纳税总额占杜邦电子公司未付租金时全部利润的百分比为：７．８万元／７０ 万元×１００％＝１１％ 承租后，税负减轻为：（３３％－１１％）／３３％×１００％＝６６％［或： （２３．１万元－７．８万元）÷２３．１万元］ 由此可见，租赁除可使承租者马上进行正常生产经营活动并获取收益外，更重要 的是还能获得税收的好处。 ［案例七十］ 甲企业利润较高，乙企业可利用租赁形式把某些不重要的设备租赁给甲企业（乙 企业盈利较少时），通过收取较高的租赁费或租赁期满后由甲企业以高价购买的方式 把利润流向乙企业，从而获得避税上的好处。 甲企业一年可获利２００００万元（税率３３％），乙企业一年可盈利２０００ 元（税率１５％），在未付租金时两个企业分别应纳税款为： 甲企业：２０００００×３３％＝６６０００（元） 乙企业：２０００×１５％＝３００（元） 甲、乙企业共同税负为：６６０００＋３００＝６６３００（元） 假设乙企业租给甲企业一台设备，每年收租金９００００元，则交付租金后两个 企业分别应纳税款为： 甲企业：（２０００００－９００００）×３３％＝３６３００（元） 乙企业：（２０００＋９００００）×１５％＝１３８００（元） 甲、乙企业共同税负为：３６３００＋１３８００＝５０１００（元） 采用租赁法甲、乙两企业共少缴税款为：６６３００－５０１００ ＝１０２００（元） 由此可见，避税效果非常显著。 ［案例七十一］ 杰卫可仪器有限公司系中外合资公司，以租赁贸易形式向美国母公司依安达集团 公司租赁价格１００万美元的设备，合同规定，依安达公司按照设备原值的１２０％ 收取本金、租金及管理费，租期五年，期满后设备归杰卫可公司所有。但经税务人员 查证，依安达公司向杰卫可公司收取的年租金率第一年为３０％，第二年为２５％， 远远超过了国际金融市场的一般利率。 显然这是通过租赁费将杰卫可公司利润转移到美国母公司依安达集团公司的作法。 这在我国的涉外企业中比较常见，对我国的经济利益有很大损害，必须实行有效的反 避税。 三、租赁避税法的反避税突破点 对经营租赁方式租入的固定资产，租入企业没有所有权，但拥有使用权，并需负 责对其进行维修，在生产经营需要时也可以对其进行改良。以经营租赁方式租入的固 定资产在租赁期满后应交还给出租单位，由于进行改良而增加的固定资产亦应同时移 交，因此，对由于改良而增加的固定资产价值并不能计入企业固定资产价值和计提折 旧，而应将发生的改良支出作为一项递延费用进行核算，并在有效期限内分期摊销。 租入固定资产改良支出的反避税要点主要有： （１）租入固定资产改良支出核算得不正确。企业往往将一些不属于固定资产改 良的支出挤入改良支出，以减少当期费用，虚增利润，或将固定资产的改良支出列入 期间损益，虚减利润，以逃税漏税。 （２）租入固定资产改良支出摊销不合理，存在任意摊销，调节利润的现象。固 定资产改良支出应按固定资产受益年限和企业租赁期孰短的原则摊销。 四、租赁避税法反避税方式的案例解析 广大税务工作者在进行租赁避税法的反避税时，其重要突破点是两个或两个以上 的企业是否同属于一个利益集团，是否属于关联企业，而且至关重要的是这些企业各 自的应税税率是否不同，差距是否较大。在判明这些情况之后，才能进行下一步的审 查工作，即对企业的固定资产中的生产设备进行审核，查明其来源，对于属于租赁的 固定资产，核对承租方和出租方的关系，则是否属于避税行为，就很清楚了。 ［案例七十］中，甲乙两企业能够顺利进行避税，关键是由于甲企业税率３３％ 和乙企业税率１５％所致，实现避免的动机源于甲乙两企业属于同一利益集团，否则 有哪个企业愿意将利润无故地转移给毫不相关的第三个企业呢?因此，最后的问题是判 明乙企业的设备自己为什么不投入生产?非要租给甲企业?甲企业租入设备是否必要?是 否真的能提高产品数量和产品质量或产品品种?这些问题审核清楚后，就能判明是否是 在进行避税。 当然，实际工作中两个毫不相关的企业可能存在租赁固定资产的业务，因此广大 税务工作者不能见到有租赁设备进行生产的企业就是有避税的嫌疑，而花费大量的时 间去查实，结果浪费人力、物力，而一事不成，况且我们的税务力量也是十分有限的， 因此必须先判断，后查实。 ［案例七十二］ 税务人员在审阅升平无线电厂当年损益时，发现利润锐减，进一步审查了解是由 于递延资产的大量摊销所致。于是详细审查了递延资产账户，发现有一笔租入固定资 产的改良支出数额异常，其会计分录如下： 借：递延资产 ５００，０００ 贷：在建工程 ５００，０００ ［案例解析］ 经审查在建工程账户明细账和原始凭证，发现该项在建工程是为职工新建宿舍支 出，不应计入租入固定资产的改良支出项目，应计入固定资产项目，同时反映盈余公 积--公益金的减少。企业将不属于递延资产的项目计入，导致会计信息失实。当年发 现应作如下调整分录： 借：固定资产 ５００，０００ 贷：递延资产 ５００，０００ ［案例七十三］ 金波电器总公司属外商投资企业，１月份融资租入一台机械设备，价值３００万 元，合同规定租赁期为１２年，每年支付租赁费２５万元。该企业将租赁费全部列为 当期成本。 ［案例解析］ 依照税法的规定，企业融资租入固定资产租赁费的税务处理应视具体情况而定。 若租赁费低于依法计算的折旧额，且租期长于法定折旧年限，则可将之全额计入当期 成本、费用。本例中，法定最短折旧年限为１０年，而租赁年限为１２年，后者显然 长于前者，按照法定折旧年限１０年、残值１０％，由直线折旧法可得该资产的年折 旧额为： ３００×（１－１０％）÷１０＝２７万元 可见，每年支付的租赁费２５万元小于２７万元。因此，该企业的会计处理是正 确的。 在实际支付融资租赁费时，该企业应做如下分录： （１）借：固定资产--融资租入固定资产３，０００，０００ 贷：长期应付款 ３，０００，０００ （２）借：长期应付款 ２５０，０００ 贷：银行存款 ２５０，０００ （３）借：生产成本 ２５０，０００ 贷：累计折旧 ２５０，０００ (3)