【中华财税网北京11/30/2001信息】 二、费用分摊避税法的案例说明 ［案例四十九］ 康来电子（深圳）有限公司由于不同季节对生产费用的要求标准不同，每个季度 发生的各项费用不同，具体见表４-４。 该企业一年内销售收入分别为： 一季度４５０００元、二季度３２０００元、三季度４８０００元、四季度４９ ０００元。 表４-４ 企业不同季节生产费用表 单位：元 季 次 一季度 二季度 三季度 四季度 费用 劳务费 １６０００ １７０００ ２００００ ２１０００ 管理费 ５０００ ４０００ ７０００ ５０００ 其它费用 ６０００ ４５００ ５５００ ４５００ 合 计 ２７０００ ２５５００ ３２５０００ ３０５００ 该生产加工企业适用税率为： 每季利润收入在７５０００元以下，税率５％； 每季利润收入７５００～２５０００元，税率２４％； 每季利润收入２．５万元以上，税率３３％。 （１）企业采用实际费用分摊时第一季度利润收入为： （４５０００－２７０００）＝１８０００（元） 应纳税额： （１８０００－７５００）×２４％＋７５００×５％＝２８９５（元） 税负为： ２８９５元／１８０００元×１００％＝１６．０８％ 二季度利润收入为： ３２０００－２５５００＝６５００（元） 应纳税额为： ６５００×５％＝３２５（元） 税负为： ３２５元／６５００元×１００％＝５％ 三季度利润收入为： （４８０００－３２５００）＝１５５００（元） 应纳税额为： （１５５００－７５００）×２４％＋７５００×５％＝２２９５元 税负为： ２２９５元／１５５００元×１００％＝１４．８％ 四季度利润收入为： ４９０００元－３０５００元＝１８５００元 应纳税额： （１８５００－７５００）×２４％＋７５００×５％＝３０１５（元） 税负为： ３０１５元／１８５００元×１００％＝１６．３％ 该年内该企业的利润总收入为： １８０００＋６５００＋１５５００＋１８５００＝５８５００（元） 纳税总额为：２８９５＋３２５＋２２９５＋３０１５＝８５３０（元） 税负总额为８５３０元／５８５００元×１００％＝１４．６％ （２）当采用平均分摊法时，情况就会发生变化，平均分摊法一般是将一定时期 内费用发生额与利润分摊，使单位产品销售收入所含费用和利润均等。依照这一做法， 该加工厂的每次销售收入所实现的利润及所纳税额就会发生变化。 平均单位销售收入所含费用的税额变为： ２７００＋２５５００＋３２５００＋３０５００／４５０００＋３２０００＋ ４８０００＋４９０００＝０．６６３元 第一季度利润收入为： ４５０００－（４５０００×０．６６３）＝１５１６５（元） 应纳税额为： （１５１６５－７５００）×２４％＋７５００×５％＝２４５４（元） 税负为： ２４５４元／１５１６５元×１００％＝１６．１％ 第二季度利润收入为： ３２０００－（３２０００×０．６６３）＝１０７８４（元） 应纳税额为： （１０７８４－７５００）×２４％＋７５００×５％＝７８８．１６（元） 税负为： ７８８．１６元／１０７８４元×１００％＝７．３％ 第三季度利润收入为： ４８０００－（４８０００×０．６６３）＝１６１７６（元） 应纳税额为： （１６１７６－７５００）×２４％＋７５００×５％＝２４５７（元） 税负为： ２４５７元／１６１７６元×１００％＝１５．２％ 第四季度利润收入为： ４９０００－（４９０００×０．６６３）＝１６５１３（元） 应纳税额为： （１６５１３－７５００）×２４％＋７５００×５％＝２５３８（元） 税负为： ２５３８元／１６５１３元×１００％＝１５．４％ 全年共纳税额为： ２４５４＋７８８＋２４５７＋２５３８＝８２７３元 总税负为： ８２７３元／５８６３８元×１００％＝１４．１％ （３）不规则摊销法。这是指生产者根据自己需要进行的费用摊销，因而它无什 么共同规律可言，但更加灵活。当企业所得过高时，为降低所适用的税率，往往使成 本中所含费用过高，以冲减利润；当企业利润低的时候则少摊，以达到避税的目的。 当然这种情况是较少见的，因为企业所得税是按年征收的。 从上述分析可以看出，平均费用分摊法是抵消利润、减少纳税的最佳选择，只要 生产经营者不是短期经营，而是长期从事某一种经营活动，那么将一段时期内（如１ 年）发生各项费用进行最大限度的平均，那么就可以将这段时期获得的利润进行最大 限度的平均，这样就不会出现某个阶段利润额及纳税额过高的现象，从而实现有效的 避税。 ［特别提示］ 在一九九四年一月一日前，我国实行超额累进税率时，很多企业采用此法进行避 税，但在一九九四年一月一日以后，我国实行统一税率３３％，这种避税方法就不灵 了，这也说明国家税务机关也在不断进行税制改革，逐步提高反避税的措施。 ［案例五十］ 江西君山电子公司属台商投资生产型企业，经营期从１９９７年５月开始，共１ ０年，按税法可以从获利年度起，享受“二免三减半”的优惠。 该企业２０００年７月固定资产--机器设备需进行一次大修理，按照设备技术资 料及说明书，到时所需资金为２７０万元。根据《会计基本准则》中的“谨慎性”原 则，采用预提方式，即从１９９７年５月开始，每月提取大修理基金２７０÷３÷１ ２＝７．５万元 ［会计分录］ 借：制造费用 ７５，０００ 贷：预提费用--大修理基金７５，０００ 另外，每年末企业存货提取减值准备，该企业年末存货为６２０万元，按５‰计 提： ６２０万元×５‰＝３．１万元 ［会计分录］ 借：制造费用 ３１，０００ 贷：坏账准备 ３１，０００ 根据２０００年４月２７日财政部“财会字［２０００］０６号”文件《企业会 计准则--或有事项》的企业会计具体准则，企业可以对“存货”和“长期投资”在年 末按５‰～１％计提减值准备，以提高会计信息的真实性。 (3)