【中华财税网北京11/29/2001信息】 四、材料计价避税法反避税方式的案例解 析 ［案例四十四］ １９９７年３月，南昌市国税稽查分局在对该市江民汽车制造厂进行１９９６年 度纳税情况检查过程中发现，该厂“材料成本差异”贷方余额达２６０万元，且该账 户中只有贷方发生额而无借方发生额。这一点引起了税务人员的怀疑，经询问，该厂 自１９９５年起实行原材料按计划价格核算。根据上述疑点，税务人员推测该厂每月 领用原材料时，只按计划价格记入成本费用，而未计算材料成本综合差异率，将材料 成本差异分摊记入成本与费用。经稽查人员向企业财务人员询问，得知为了增加企业 发展后劲，将材料成本差异贷方差异数２６０万元挂账不予处理，用来调节企业成本 利润。该厂１９９６年度共耗用材料５０００万元，材料成本综合差异率经核算为-５ ％，所以应调整材料成本差异２５０万元（５０００００００×５％），其中，管理 费用应分摊５０万元，生产成本分摊２００万元（其中已销产品１００万元，库存产 品１００万元）。 ［案例分析］ 此类案件的发生多在实行以计划价格核算原材料采购的企业。因此，在对此类企 业进行稽查的时候，应着重对“材料采购”和“材料成本差异”账户进行审查。按照 企业财务制度规定，实行计划价格核算原材料采购的企业应进行如下账务处理： （１）购买原材料（假定此处从略处理增值税项）： 借：材料采购 （真实价格） 贷：银行存款 （真实价格） （２）原材料验收入库后，若计划价格小于真实价值： 借：原材料 （计划价格） 材料成本差异 （真实价格－计划价格） 贷：材料采购 （真实价格） 若真实价格小于计划价格： 借：原材料 （计划价格） 贷：材料采购 （真实价格） 材料成本差异 （计划价格－真实价格） （３）领用原材料进行生产后，结转成本： 首先，计算出“材料成本综合差异率”（即材料成本差异与计划价格之间的综合 比率），再按领用原材料的数量，将材料成本差异分摊入成本费用。 若“材料成本差异”贷方有余额，则： 借：生产成本 贷：原材料 借：生产成本 贷：材料成本差异 若“材料成本差异”借方有余额，则： 借：生产成本 贷：原材料 借：材料成本差异 贷：生产成本 在反避税中，应注意这类利用“材料成本差异”账户进行避税的企业，通常会将 材料采购的计划价格计得远远高于真实价格，并且长期不对计划价格进行调整。这样， 就长期使“材料成本差异”贷方余额挂账，生产成本与费用虚增，挤占当期利润。所 以在稽查时，我们要注意了解企业原材料的市场价格，并检查企业是否定期调整计划 价格。如果没有做到这一点，则要引起警惕，仔细检查是否有偷税行为发生。 案例中企业的行为根据《征管法》应确定为欺诈避税，调增利润１５０万元（应 摊入管理费用的５０万元＋应摊入已销产品的１００万元），补交企业所得税款 ４９．５万元（１５０００００×３３％），并处以２倍于偷税款的罚款。 ［账务调整］ 借：材料成本差异 ２，５００，０００ 贷：产成品 １，０００，０００ 以前年度损益调整 １，５００，０００ 借：所得税 ４９５，０００ 贷：应交税金--应交所得税 ４９５，０００ 借：应交税金--应交所得税 ４９５，０００ 利润分配--税收罚款９９０，０００ 贷：银行存款 １，４８５，０００ ［重点解析］ 根据材料计价避税的反避税突破原理，税务人员遇到［案例四十一］“江西光华 有限公司”这种利用材料计价避税情况时，首先必须查明该公司前两年即１９９８年、 １９９７年的材料发出单价的计价方式，然后再作出处理，同时必须遵守“一贯性” 原则，在一个会计年度内不得变更计价方式，除非经税务机关批准。 在［案例四十一］中，税务人员还必须高度重视的一个问题是：江西光华有限公 司材料账上的“结存”数是否与仓库中实际“库存数”相符，这一点最为关键。因为 “材料”这种存货是所有企业用来进行调整利润的“最大蓄水池”，也是用来避税的 “最佳避风港”。因此，税务人员必须查材料账上的数额是否与仓库实际存放的数额 相符，即“账实是否相符”。 (3)